浅议制造型企业的不良资产管理

2023.10.19

都胜

摘要：为了保证连续、均衡生产，且不影响销售接单，企业需要在企业内部设置一定的库存。但如果库存量过大、库龄过长，很容易造成大量资金积压及物料呆滞而形成不良资产。如何能有效保证生产和销售，合理控制库存，减少呆滞物料的产生，是很多企业管理者面临解决的难题。下面就制造型企业加速存货周转，减少库存积压，推动不良存货的处置，提供一些建议与方法，仅供参考！

关键词：存货周转? 不良资产

一、不良资产定义

不良资产指未能达到预定使用效果而需引起关注的存货，包括报废或降价处理已经形成损失的存货和尚未处理存在潜在损失的存货，含材料、半成品、产成品。一般有以下几种类型：

（1）盘亏、毁损、报废的存货，存货降价处理净损失;

（2）残损、霉变的存货;

（3）检验不合格不能正常使用的存货;

（4）超过保质期的存货;

（5）没有保质期或虽未超过保质期但储存期超过下列时间的存货。物料保质期应根据企业物料的特征由技术、生产、计划等部门人员一起参与讨论确定。

二、不良资产的产生原因

（1）销售预测不准确多下单;

（2）客户取消订单或延迟发货;

（3）计划数据不准确、多下计划或人为计算错误;

（4）未按计划要求多投料多生产;

（5）生产工艺测试产生的不良物料;

（6）原材料及制程质量问题;

（7）其他原因。

三、不良资产对企业造成的损失

（1）资金积压的损失。物料呆滞不能及时参与生产周转，占用大量资金，影响公司经营性现金流。

（2）物料腐化变质的损失。有些物料有一定的保质期限，超过保质期物料将会腐化变质或影响产品质量、或易导致安全事故，故物料须在保质期内及时领用消耗。

（3）变成废料的损失。有些物料库存后，因客户产品升级或改版原因，现有库存无法正常销售处理，只能作为废料折价处理，造成一定的损失。

（4）空间与设施的损失。生产过程中产生的呆滞物料，耗费了人力、物料及财力，造成企业资源的浪费。

（5）仓储管理费用的损失。企业的仓库库容是有限的，作为辅助部门的仓库本身不能创造价值。呆滞物料占用了一定的库容，仓库均须定期维护、保养及管理，耗费一定的管理成本。

四、不良资产信息预警

为了做好不良资产处理工作，需要有不良资产的相关数据支持，特别是事先掌握即将到期的不良资产数据，而不是已形成呆滞不良了才进行处理。管理就是要做到事先预防，提前对不良资产进行预控。

不良资产信息预警指库龄即将达到（到达前1个月）或已达到上述所规定的各种材料储存期限的库存材料。

五、呆滞物料处理程序

（1）仓库负责人每月固定时间统计出预警存货和尚未处理的不良存货，并据此编制不良/预警存货报表上报财务部，同时抄报总经理及相关部门负责人。报表内容应包含前期不良存货的处理结果和新增不良存货;

（2）新增的不良存货，仓库负责人预先提请品质部门进行品质检验，确认是否为合格品，能否投入生产使用或销售;

（3）检验结果确定后，仓库负责人整理报表并提交至采购部、营销部和财务部;

（4）采购部负责人主导，与相关部门协商沟通，对不良/预警材料、半成品提出处理意见;营销部门负责人主导，与各业务人员协商沟通，对不良/预警成品提出处理意见。财务部对不良/预警存货的金额进行核实，最终汇总至仓库负责人;

（5）仓库负责人汇总整理不良/预警存货处理意见，并对不良存货损失进行责任界定。对责任界定有争议的，可提交公司企管部门进行裁定。

（6）不良/预警存货的质量状态、处理意见、金额核实、责任界定完毕后，由仓库负责人在每月固定时间召集营销、生产、技术、品管及财务部负责人召开不良/预警存货处理会议，形成处置决议;

（7）仓库负责人根据会议决议要求整理报表中不良资产的处理意见、处理责任人、完成时限，会议决议报总经理签批后发送相关部门负责人;

（8）公司企管部门根据会议决议要求的事项及责任界定，全程跟进事项的落实执行情况，对未按期、未按质完成的部门责任人进行处罚。

（9）仓库负責人根据会议中明确的处理意见，跟进落实不良材料的处理，出现异常，及时升级处理。

六、不良存货的处理方式

（1）不良材料的处理方式

①限期生产留用：企业品质部门对不良资产进行逐一检验，需判定其可使用的期限，PMC物料计划安排时优先使用不良资产。

②外卖：决定外卖的物料，由采购部门负责询价，需确定一个最低外卖价格。并编制外卖申请，注明账面价格、最低外卖价格和外卖损失金额，经财务部审核后，提请总经理审批。

③报废：

经品质部门检验，材料的物理或化学属性发生本质变化，无法按照预定用途使用，又无折价销售可能的，方可予以报废。

采购部根据品质部门的检验结果填写材料报废申请表，品质部门注明物料的检验结果和处理意见，财务部计算报废金额后提交总经理审批。

仓库根据经材料报废申请表办理物料的报废手续。

（2）不良成品的处理方式

①客户处成品的报废由营销部部门与客户协商后确定是否做报废或折价处理;本地仓的成品报废由营销部门确定是否做报废处理。

②确定报废或折价的成品，在客户处的成品报废由业务人员填写成品报废（折价）申请表（本地仓的成品报废，数量需仓库主管审核），提交财务部核算金额，后由品质部门负责人确认不良原因，责任部门主管确认责任承担，最终报提交总经理审批。

③对于审批确定报废的成品，由营销部门提供成品报废（折价）申请表，交仓库办理相关账务手续，仓库记账员在ERP系统中录入报废数量并打印报废单据，经仓管员确认后交财务部。

④对于审批确定折价的成品，由营销部部门提供有关开票依据，财务会计在开具发票时以销售折扣或其他形式处理。

⑤异地仓成品需要退货的，依公司仓库管理规定的退货流程办理报废损失。

（三）不良损失的责任界定和处罚

①责任归属划分

②处罚：企管部根据损失金额的大小，对于造成不良资产的责任部门负责人行政处罚，情节严重的须承担一定金额的损失。

（四）计提不良材料跌价损失准备

①不良存货需计提存货跌价损失准备，计提的跌价损失准备（本年度新增金额）冲减公司内部的经营业绩，纳入考核。

②存货跌价损失准备的计提原则为：每月根据存货的库龄余额进行计提，超期1个月以内的存货，按超期存货金额的5%计提;1-2月内的，按10%计提;以此类推，每多超1个月，计提比率增加5%（不同公司制订的标准可能略有不同）。

③当月处理的不良存货，不再计提跌价准备，处理损失记入当月公司的经营业绩。

④本年处理的以前年度不良存货，按报批的处理方式考核。

七、注意事项

（1）做好企业仓库管理的基础工作，如仓库现场6S、物料分类分区摆放、物料卡等，并须对仓库进行定期或不定期盘点，确保帐实相符。

（2）仓库信息化系统的应用。仓库出入库业务须及时录入系统，做到日清日结。每月月初仓库须提供收发存报表及库龄分析表供相关部门使用。

（3）不良资产考核。为了有效控制库存及呆滞不良金额，建议公司内部设置不良资产考核，给相关部门设定目标值，实际值超过目标值的，须对责任人进行奖惩考核，以有效引导改善。

（4）信息共享，跨部门协作。不良资产处理是企业日常基础管理工作，参与人员须定期/不定期查核、分析、沟通、界定责任，数据量大、工作繁琐，须坚持不懈地完成，持续完善。