行政事业单位内部控制问题及对策探讨
李芳
摘 要：現代行政事业单位的良好有序运营，缺少不了健全的内部控制机制。但目前我国事业单位在内部控制问题上还存在着许多漏洞。积极分析这些漏洞，并找寻可以解决问题的方法，对于健全事业单位内部控制制度，促进事业单位的可持续发展具有重要意义。本文将对现存的内部控制问题进行分析与总结，并进一步探讨完善事业单位内部控制制度的途径。
关键词： 行政事业单位? 内部控制? 问题? 对策
建立内部控制制度是现代管理体系的重要环节。事业单位为了在合法合规的范围内进行经营运作，保证单位信息披露的真实有效性，在保证组织资金安全性的基础上，促进事业单位经营组织管理的有效运行，需要建立一个权责明确、相互制衡的管理机制，并由管理层及单位员工共同监督，整个过程即内部控制机制。因而内部控制实施效率对整个行政事业单位的运营和社会效率都具有深远影响，通常被作为现代经营管理的一种重要方式。但是，现在我国行政事业单位中的内部控制仍然是一个薄弱环节，又因为行政事业单位的特殊性质，常常对国家利益及财政资金等产生恶劣影响。
在开放透明的网络信息时代，加强事业单位的内部控制，对于避免见利忘义的贪污腐败行为，切实保障国家财政资金的安全则更应予以重视。笔者尝试对行政事业单位内部控制中存在的问题进行分析，并进一步探讨建立健全企业内部控制制度、解决目前存在的内控难题的措施。
一、现在行政事业单位内部控制制度中具有的主要问题
（一）内部控制环境比较淡薄，内控意识不足
目前在许多行政事业单位中内部组织人员对单位的内部控制既缺乏认识也不够重视，有些相关负责人员在使用财政资金时，存在着资金由政府拨付，只要在预算范围内取用即万事大吉的误区，这种误区往往使得他们在资金使用上产生疏漏与风险。还有一些人员认为单位的财务问题完全是由组织的财务会计等部门管理与处置，其他人无需过问，这表明他们从观念上就忽视了内部控制的问题。由于上述原因，我国目前许多行政事业单位在内部控制上出现重大问题。
（二）内控制度不完善，控制措施有待加强
有效的内部控制应以一系列相辅相成的工作环节为核心，但事实上许多行政事业单位在财务管理上缺乏清晰明确的系统性制度规则，致使相关负责人员在处置资金等的财务问题上无规可循，他们只会在缺乏监督及问责制度的环境下凭个人感觉与经验对财务问题给与处理，因缺乏严谨规范的管理而导致单位财务风险加大。还有些单位虽然建立了一定的财务管理及人员管控制度，但由于执行力度及监督强度不够强，导致内部控制规章形同虚设，相关人员仍然存在不遵守规章、不规避风险等操作方面的问题。
（三）资产不实，资产家底不清
资产作为事业单位经营工作的血液和单位长久存在的主要依据，更是事业单位内部控制的重点对象，在内部控制制度中处于核心地位。目前，由于行政事业单位没能做到落实内部控制制度的有效实施，行政单位的账目存在虚造问题，账外资产比重逐渐增加，再加上内部资产的转移、变更等相关事项手续缺失，财产盘点工作未能持续有效进行等等，单位的财务管理早已一片狼藉，给事业单位集聚了极大风险。资产不实产生了脱离实际的会计核算，而虚假的会计核算又给单位内部风险控制蒙上了一层阴影，大大提高了组织管理的难度。
（四）部分行政事业单位内部控制人员素质参差不齐
目前，我国经济体制正在逐步完善，新颁布的会计准则在内容上更加充实，进一步向国际会计准则靠拢，这就对我国会计人员提出了更严格的要求。然而，目前我国部分行政事业单位缺乏有专业知识技能的专业财务人员，财务事务通常由会计基础知识储备不足的办公室员工进行。因为他们所掌握的财务知识和专业技能不足，对违反财务法规的行为无法做到准确识别，办理业务的能力及素质不够高。由于非专业的财务人员，这些行政单位的财务工作往往效率低下，内部控制制度执行起来也打了折扣。
（五）内部审计与监督体系不够健全
现在我国很多的事业单位都组建了属于自己的内部审计机构，不过因为有一部分财务工作者的专业度不高，业务素质低下等问题，内部审计工作的效率及独立性相对来说还是不足。因此审计部门事业虽然是单位的重要监督机构，监督工作的执行范围仍受到局限，对被审计单位的内部控制制度是否健全的缺乏及时有效的考查，这也导致行政事业单位内部控制制度的健全与内控机制的合理运行受到了极大的不利影响。
二、强化内部控制制度的重要性
（一）会计资料质量的重要保证
内部控制制度在业务程序及责任分工上均作了相关规定，会计信息的传递更加可靠，以有效预防错误与遗漏的发生，提高会计信息资料的真实有效性。某些行政事业单位缺乏有效的内部控制制度，会计人员对保证信息资料真实性的重视度不足，在实施财务工作中的信息传递时，往往导致会计信息失真，违背事实，从而产生巨大的操作风险。所以，合理的会计内部控制制度是具有可信度的会计信息的重要保证。
（二）确保财政资金安全的需要
行政事业单位的经营资金最重要的组成部分就是政府的财政拨款。有效的对事业单位的资金完成管理和合理的应用工作，依法完成理财任务，是行政单位进行长久发展的基础。有效的内部控制制度可使单位相关财务人员在工作中有章可循，规范监督其会计行为，使其更加合理科学地进行财务管理，这样可以有效避免财政资金不必要的损失，将徇私舞弊、贪污公款等经济犯罪扼杀在摇篮中，切实保障政府拨款可以用在事业单位运营管理中，提高政府资金的安全效率。
（三）依法理财的重要内容
为了完善单位会计的内部控制制度，增强会计有关信息的可信度，进一步的完成会计内部监督工作，完善自我约束机制，各单位需要根据《会计法》的有内容，完善内部控制制度。《会计法》为强化会计制度的变革，推动会计内部控制制度成功建立提供了重要法律依据与保障。而且，根据国家制订安排的有关财经法律，都对行政单位作出了建立内部会计控制制度的明确要求，各行政单位必须在法律范围构建与完善内部会计控制制度，从而提高对自身的管理监督能力。
三、健全行政事业单位内部控制的手段和方针
（一）强化内部控制意识，建立良好的内部控制环境
按照内部控制制度的相关要求，单位负责人需要对财务会计报告的可靠与完整性负责，内部控制制度的内容完整科学也应由负责人员予以保证。因此单位负责人自己的理念对内控工作的进行是非常重要的。首先，行政部门应加强对单位主要负责人及相关领导的内部控制知识培训，使其真正明白内部控制制度的不可或缺性，同时在之后工作过程中主动增强内部控制意识，提升内控工作的效率。然后，行政单位需要明确部门里人员的任务分工，加强责任人员的培训与教育，为组织建造良好的内部控制环境。
（二）完善行政事业单位内部控制制度
为了确保行政事业单位财会和内部控制任务的成功完成，事业单位需要建立有效的制度系统。因为行政事业单位所用资金的独特性，所以单位的内部控制制度自然也比较特殊。涉及收支、预算、账户等的一系列会计财务活动，均应配备一套相适应的内部控制制度。在健全事业单位目前的会计制度的时候，也要确立真正可靠的内控制度，进而强化关于重要部门的监督与管控，构建一个科学合理的内部控制制度体系，提高内部控制制度的效果。
（三）有效的健全部门预算制度，增強预算控制
健全预算制度最重要的是以下两个方面：一是确定部门预算的时候，必须要在整体进行财政预算的同时，将预算工作更加细化。确定不同资金的来源和用途，把专项资金用处确定到实际的项目上，预防过度使用预算的情况出现。二是在执行部门预算的时候，需要把单位预算总计和不同部门的预算进行合理的管理，完成规范合理的预算系统，并对预算的执行工作进行严格核查，强化各单位预算意识，并在出现突发情形时对单位预算完成合理的调整。
（四）强化行政事业单位内部控制员工的培训，提升整体素养
行政事业单位的内部控制对各个环节的事实与监督工作均提出了严格要求，这突出强调了内控人员的专业素质、内控意识、法制理念与职业道德水平的不可忽视性。所以，行政事业单位的内部控制者必须在不断进行专业学习的时候，积极健全自己的知识体系，主动承担内部控制的责任。不同的财政部门对内控员工的培训也不应放松，要不断提高内控人员的综合素养，使其更加适应内部控制工作环境。
（五）强化内部审计与监督体系，健全单位内部控制体制
行政事业单位不只是需要设立审计部门，配备内部审计人员，还应保证内部审计工作与财务及其他管理部门的业务分离，切实保障其独立性。财政部门作为会计及内控工作的主导部门，审计工作是其完善内部控制的重要环节，在健全并实施事业单位内部控制时，要使财政与审计两大部门独立、高效地分别运营，并强化关于内部控制制度执行的监督和考察力度，这样有助于行政事业单位的内部控制体制更加健全。
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