基于价值创造和风险控制下的集团内部审计分析

    张新杰

    摘要：随着市场经济的不断发展，企业在生产经营中遇到的外部环境越来越复杂，市场竞争愈加激烈，为了更好地提升企业市场竞争力，最大限度的规避可能存在的风险，获取效益的最大化，企业有必要在做好风险控制的前提下，以获取最大化的企业运营效益为目的，实行一套行之有效的集团内部审计机制。文章主要对当前我国企业集团内容审计暴露出的问题进行探讨，分析如何在实现价值创造以及风险控制的前提下做好集团内部审计工作。

    关键词：价值创造；风险控制；内部审计

    内部审计的不断发展与经济的快速发展息息相关，在过去的集团内部审计中，审计的内容、方向以及范围都存在一定局限性，而在今天，集团企业在不断发展过程中所可能遇到的变数更多，有机遇也有挑战，集团的内部组织结构不断调整，经营风险日益增大，无论是从集团发展的风险控制还是获得更多的效益层面，都不能满足现代集团发展的需要，需要改变过去的部内审计方式，在事先价值创造与风险控制的前提下开展集团内部审计工作，因此以风险控制为导向、一实现价值创造为目标的新型集团内部审计理念产生。

    一、基于价值创造和风险控制下的集团内部审计

    基于价值创造并兼顾风险控制的集团内部审计指的是集团在开展审计工作是，工作人员严格按照集团现行的风险管理与大局方针，运用专业的审计方法，对集团内部各个部门与运行环节对风险的识别与控制能力进行鉴定，评价出其在风险应对能力，并针对在实际管理工作中不足的地方，提出改进的建议，为企业的风险控制以及实现价值的创造提供咨询服务。

    集团内部审计是处于不断变化发展过程中，当前内部审计涉及的范围已经囊括了集团的治理、内部控制以及风险控制，从过去以控制测试为中心的转变为以风险评估为重心，在审计过程中对于价值的认识也从过去的成本控制转变为利润最大化，逐步实现审计工作从监督到咨询服务的转变。

    二、集团内部审计现状与问题

    内部审计在我国企业集团中存在的时间并不长，还处于不断摸索的阶段，因此在集团内部审计中还存在很多问题，需要引起重视。

    （一）内部审计的规范功能低效

    当前我国集团中开展的内部审计在对集团运行流程及工作人员工作的规范上都存在严重的低效甚至无效的现象。由于在审计过程中负责审计的人员大多是集团的财务人员，在审计的专业素养上存在先天不足，加上对审计工作的必要性以及独立性认识不足，审计工作很难独立开展。同时对于审计手段的掌握比较单一，大多是通过审计人员人工对数据进行核实处理，造成审计效率低，而且审计成本高，因此集团处于成本考虑，大多对内部审计工作并不重视，使得审计的内部规范功能处于低效状态。

    （二）内部审计的纠偏作用缺失

    之所以开展内部审计工作，主要是为了在审计过程中发现问题、提出问题、解决问题，让集团获得更好的发展。但是在实际工作开展中，由于我国集团内部审计开始的时间相对较晚，无论是在审计理论研究还是实践操作都与外国具有很大的差距。在审计模式上依然沿用的是过去简单的的数据核实，将审计等同与队长，极大地阻碍了内部审计工作开展的深度，难以获得更好的效益；在审计职权上，内部审计在集团中并未收到重视，在某些集团中审计工作附属于财务部门，审计人员的工作并不受到关注，即使发现问题也很难进行追踪监督，难以对集团的问题进行纠正；从审计的实效性看，我国的集团内部审计大多陷入马后炮的角色，在错误的审计模式下开展工作，得到的信息都属于过时信息，无法对集团的风险把控提供有效的指导意见，难以进行事前风险控制；从集团外部的审计环境来说，当前我国的审计相关法律法规零星的分散在《审计法》中，论述的问题比较大，并没有详细的都进行论述，缺乏系统完整的法律法规对集团内部审计进行规范，这极大地阻碍了集团内部审计工作的开展。

    （三）集团内部审计工作难以实现价值创造

    受错误的内部审计模式以及单一审计方式的影响，加上没有有效地法律法规指导内部审计工作得开展，我国集团内部审计在对集团运行的风险控制上都存在很大的问题，更不要说在进行风险控制的基础上实现价值创造。

    （四）集团内部审计工作人员素质不高

    当前我国集团中负责内部审计工作的人员大多是由过去的财务人员转职或者兼任的，无论是对审计的还专业知识还是审计工作的相关经验，凑存在欠缺，没办法在审计工作中及时发现问题，并有针对性的提出解决问题的方案，极大地制约了集团内部审计工作的开展与作用的发挥。

    （五）集团内部审计的后续考核与反馈缺失

    对于集团来说，开展内部审计是一个长期持续性的过程，在这个过程中需要通过后续真实有效的信息反饋预计考核结果给决策层提供决策依据，使其保持对内部审计工作的信心。但是在当前集团内部审计过程中，并没有制定行之有效审核标准，难以用数据或者事实让管理者看到内部审计工作的效果与作用，难得引起决策层对内部审计工作的重视，极大地阻碍了审计的发展。

    三、基于价值创造和风险控制下的集团内部审计方法建议

    （一）保持内部审计目标与集团的战略目标一致

    在过去，内部审计往往是以检查工作为出发点，这种目标设置与集团整体发展的战略目标并不吻合，难以为企业的发展提供支撑，阻碍了内部审计工作的作用发挥。为了更好的开展集团风险控制并实现价值的创造，集团在开展审计目标制定时要紧密结合集团的战略目标，从内部审计的作用出发制定可行的宏观目标，将过去局限于财务工作的规范、数据的正确上视野提升到更高的层次，从运用内部审计支持集团的战略目标与发展的角度思考问题，实现审计人员集团运行监督者到参与者的转变，站在管理层的角度去思考问题，更好地服务于集团发展。

    （二）选择适合的内部审计组织模式

    在内部审计发展过程中，出现形式各样的内部审计组织模式，不同的模式中审计部门的地位是不一样的，部门独立性也存在区别。一般来说总经理领导模式下的组织模式能够使审计部门更好的为管理者提供咨询与建议，审计作用得到最大的发挥。

    （三）提高集团内部审计人员的专业素质

    内部审计是一项专业性强的工作，同时它又是集团内部持续开展的一种监督手段，对集团发展有着重要意义，因此需要加强对审计工作人员的队伍建设。从个人来说审计人员要不断加强自身学习，意识到内部审计对集团发展的重要性，积极创新，钻研更多审计方法，在业余时间不断自我充电，汲取新知识。同時集团需要加强对审计人员的职业知识培训，组织各种员工经验交流会，为其创造更多学习的机会，培训内容与时俱进，使得审计人员在工作中能够更好的开展内部审计工作。

    （四）不断进行集团内部审计手段改进

    集团审计通过对企业运行中存在的问题进行发现，并提出有效地解决建议，为集团内部运行的升级改提供了参考，从而实现风险控制以及价值的创造。内部审计部门有必要针对集团的运行状况，有意识的去提升自身的内部审计手段，确保审计工作质量。出去对集团运行状况的实时观察，从中获取最新信息，还可以通过与集团工作人员进行个人调查访问的形式从员工的视角发现集团运行中的弊端，发现工作存在的风险。当审计工作人员有限时，需要定期进行审计计划与目标进行制定，区分审计重点，对关键环节进行重点设计。

    （五）制定科学的质量控制体系

    要想确保集团内部审计工作能够得到高质量的开展，还需要一套行之有效的质量控制机制来进行规范，因此集团有必要针对内部审计工作的详细流程，制定一套科学、规范的制度，从内部审计工作在有效进行风险控制以及价值创造的前提下在制度、组织、反馈、人员素质、奖惩等环节进行全面规范，使得内部审计质量能够得到有效监控，落实内部审计效果，提高工作效率。

    四、结束语

    集团内部审计是集团内部组织开展的对集团的运行过程以及集团工作人员的工作进行规范化，从而规避集团运行风险，更好地实现集团价值创造的行为，它是集团重要的价值创造与保值的手段，随着市场的不断变化，作用越来越明显，也越来越受到重视，集团企业需要及时发现当前自身内部审计存在的问题，有针对性地开展工作，使得内部审计作用得到最大地发挥。

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    （作者单位：北京二商集团有限责任公司）