高校内部控制研究

    谌鸿

    摘 要：随着我国高等教育事业的蓬勃发展，高等学校在自身建设以及服务社会过程中涉及的经济活动范围不断拓宽，使得不少学校在资金筹集、对外投资、物资采购以及基本建设项目等方面都遇到了各式各样的问题，有的甚至为学校带来了不可挽回的财产损失。而造成这些问题的原因之一就是内部控制问题，即高校内部控制比较薄弱。因此探究如何完善高校内部控制问题就显得具有现实意义。

    关键词：高校；内部控制；问题；原因；对策

    1 现阶段我国高校内部控制存在的主要问题

    （1）缺乏完整统一的内部控制制度，存在"内控独岛"。

    大部分高校能够从思想上高度重视领导干部及工作人员的"清廉"，但这却只是内部控制的冰山一角，因而落实到行动上却仍然习惯于行政指挥、家长制管理，通过发现的问题去解决问题，缺乏主动意识。高校经济活动的范围越来越大，使得高校内部控制的范围也越来越广，涉及财务、设备、重大投资、人事、后勤、院系业务和资产处理等。某些非经常业务缺乏控制，单位经济活动及会计工作本身均处于内部控制无力状态，形成"内控孤岛"。

    （2）内部控制中"过控"与"失控"现象并存。

    一方面一些权力较大的重要部门、关键岗位，存在"为控制而控制"的弄权行为，将许多本来简单的问题复杂化，层层设限，步步设卡，形成"过控"现象；另一方面一些考核弹性大，利益不直接不明显的领域，譬如师生员工的思想政治工作、学风与教风建设、学科建设、课程建设以及校园文化建设等，则基本处于"准失控"状态。

    （3）普通教师参与度不高，内部控制监督力度不够 。

    尽管普通教师享有提出建议、监督举报的权力，但对与自己个体利益相关不大的一些违规违纪问题往往采取"事不关己高高挂起"的方式应对，即使有监督的动力，也会有后顾之忧而不得不在权衡再三后放弃。使得最好的一个监督群体未能发挥出应有的作用。

    （4）缺乏内控风险评估机制。

    COSO理论认为：在目标制定过程中充分考虑风险，在实施各项业务活动中关注风险，对风险进行识别和分析的过程是一个持续、反复的过程，它贯穿着业务开展的全过程，是有效内部控制体系的关键构成要素。管理者应从风险发生的可能性和影响这两个方面对风险进行评估。教育行业的快速发展，使得不少高校一直谋求于做大做强，向综合型高效发展。

    2 我国内部控制存在问题的原因分析

    （1）学院管理层对内部控制的重视不够

    管理层对内部控制是否愿意多倾注心血成为一个重要问题。而管理层是否愿意带头遵守内部控制的有关规定又是另外一个重要问题。从近年来多发的高校腐败案件来看，似乎这两个问题的答案是否定的。更为普遍的现象是高校管理层对货币资金的管理控制关爱有加，但是对于既包括规章制度、文件手册，又涵盖高校文化理念、管理理论、员工素质、人文环境等精神层面的财务内部控制并未引起高校管理层的足够重视。

    （2）部分高校办学规模短期急剧扩张催生新的内部控制问题

    经济的高速发展及国家对教育行业前所未有的重视，使得部分高校办学规模急剧扩大，招生人数急剧增加。学校的收入与支出也发生了总额和结构范围的巨大变化。但学校财务处、审计处、纪检监察室的教职工人数往往没有变化，部分按规定应该设置的稽核岗位也没有设置，工作人员一直处于疲于应付的状态，对一些新出现的业务监督缺乏主动性。

    与此同时，基建项目也急剧增加，尽管从类型上看基建项目内部控制并不属于新问题，但在工作人员力量不足、监督不到位的情况下极有可能发生内部控制问题。

    （3）高校现有内部控制制度约束性较弱

    为确保内部控制体系有效运行，需要由高校内部审计机构负责对经济业务活动进行监控，高校领导层及各级工作人员都是监控的主体和被监控的对象。根据掌握的资料显示，很多高校内部审计机构尚未能持续对学校业务活动的进行监控，也未能及时对重大项目活动实施个别评估。学院内部审计机构监控力度不够，是影响内部控制制度执行和内部控制建设效果原因之一，也使内部控制建设缺乏改进和修正等保护性机制。

    3 我国高校内部控制的对策

    （1）构建良好的内部控制环境。①加强组织文化建设，夯实内部控制基础。优秀的高校文化将在教职工心中树立对学校的认同感，明确学校的发展与教职工的发展休戚相关；在社会公众心中形成对学校独特的认知，在学生及校友中形成一种自豪和归属感，并进一步演化为特有的竞争优势。②普及内部控制知识，强化内部控制。为了高校教育事业的健康发展，应实现资源的优化配置，可在高校内设置总会计师职位，专门管理学院的财务问题；还应该定期对高校领导进行财务及法律等相关知识培训，使他们真正意识到内部控制的重要性，并在工作中带头严格执行。

    （2）设立高校审计委员会，强化内部审计独立性。① 建立风险导向审计的高校内部审计模式。风险导向审计就是要根据现代财务舞弊新特点，不局限于传统账簿，甚至跳出内控，进入以查找管理舞弊为核心的审计模式。②健全完善审计、监察制度。健全的审计监察制度是内部控制的良好监督，在现有制度基础上，可以借鉴国外经验，设立高校审计委员会。

    （3）构建科学的风险评估及防范机制。①加强风险评估管理，构建内部控制风险预警体系。可以借鉴企业财务预警系统的构建方法，建立一个多元线型函数模型，运用多种财务预警指标加权汇总产生的总判别值来预测财务风险，来综合反映高校财务风险。② 建立动态风险管理机制。据2000年全国人口普查数据，受人口政策影响，我国大学入学适龄人口从2008年到2017年间将呈现逐年下降的趋势。因此，有必要对未来可能出现的情况进行动态跟踪，应该建立风险管理制度，并由专门的部门对高校的风险进行预测和管理，并采取措施进行防范，把未来潜在的风险损失减到最小。

    参考文献：

    [1]习张兴.关于高等学校内部控制及其构建的思考[J].辽宁教育研究，2005，6.