浅谈烟草商业企业预算管理现状及对策

    牟卿

    摘要：预算管理作为一种重要的管理手段和先进的管理体系，能够有效地帮助企业提高内部管理水平，提高市场竞争力和抵御风险的能力，使企业经营管理更为规范，对促进企业的持续健康发展具有极其重要的意义。烟草商业企业是实行国家专营专卖的垄断国有企业，受国家烟草专卖政策的保护，使卷烟在购销环节依然带有传统的计划经济色彩，预算管理还只停留在较浅层次。文章通过对烟草商业企业预算管理出现的问题进行探讨，深入研究预算管理在烟草商业企业中的应用，为预算管理的完善提供一些有效的改进方案，从而提高烟草商业企业的管理水平。

    关键词：烟草商业企业；预算管理；预算编制；预算控制；预算考评

    预算是将企业未来经营、投资、财务计划进行数量化的过程，它可以有效配置企业资源，提高管理效果，实现企业目标，是企业管理过程中十分重要的环节，是企业实施资金控制的重要手段。作为一种新的管理控制模式，企业应购建自上而下的预算管理责任网络体系。通过预算管理的实施，可以让全体员工明确责任，了解预算和战略以及经营计划之间的关系，明确预算绝不是“管、卡、压”， 而是战略执行的有效工具，是資源合理配置的手段，是指导业务流程的行为规范，同时也是企业绩效管理的依据。作为国家垄断行业的烟草商业企业，由于长期在国家计划经济体制下生存，本身带有浓厚的计划经济色彩，存在缺乏市场竞争意识，管理理念较为滞后等情况。本文就烟草商业企业预算管理出现的问题进行探讨，并针对这些问题提出加强和完善企业预算管理的对策。

    一、烟草商业企业预算管理出现的问题分析

    首先，预算编制的基础不科学。目前烟草商业企业在编制预算时侧重于上级分配的计划，忽视对市场的调查与预测，这使得预算管理不能适应变化的市场，很多预算指标缺乏弹性。在编制预算时主要采用增量预算的方法，通常以以前年度消耗为基础，在编制时普遍以公司前几年的历史数据为参照物，实际上往往会将前几年的低效率纳入本年预算假设，这样使得预算基数的核定缺乏充分的科学依据。由于存在这种编制上的误区，在编制预算时各基层单位在报预算时均站在自身的角度，对收益类预算少报，对成本费用类预算多报，以便给自己留有余地，而没有紧密联系公司预期的费用目标，这样使得预算编制过程不够严谨，预算数据缺乏准确性。

    其次，预算控制措施有待强化。在烟草商业企业的预算管理过程中，由于基层单位仍将预算作为在计划经济体制下向上级单位提出商品采购及销售需求的报表，而不是企业自身的管理工具，导致预算缺乏权威性、严肃性和可操作性，预算控制的作用并不明显。出现这种情况主要原因在于预算信息反馈制度尚未健全。从实施的情况来看，烟草商业企业预算管理导向不明确，尽管对预算编制较为重视，但在对预算执行进行跟踪调查时就很少参与，仅仅采用了书面报告的形式，预算执行差异形成的原因不能得到更深入地分析，控制措施不全面，并且预算反馈信息的质量和时效性较差，造成信息不对称，在一定程度上影响了调控的效果。

    最后，预算考评机制有待健全。目前，在烟草商业企业预算管理过程中，更侧重于预算编制和执行方面的工作，对预算考评比较忽视。一是公司只设有年度综合考评，每月的动态考评没有设立。在制定年度目标计划实施与考核方案中，虽然将预算管理纳入考核，只是轻描淡写的作为经济运行业绩考核中的一项内容，但并没有真正起到预算考评的作用，考核不严格，考核结果也不与员工薪酬挂钩，在整个考核系统中，预算管理起不到约束与激励的作用，预算考核基本失去意义。二是预算管理考核指标不完善，由于企业的预算管理绩效评价指标主要限于考核利润等财务指标，而对非财务指标等因素重视不足，仅注重一些主要可控费用指标。如差旅费、业务招待费等，不能反映企业的实际经济运行情况和员工的工作业绩，不利于加强预算管理对企业战略管理、资源分配、风险控制的指导作用。

    二、完善烟草商业企业预算管理的对策

    首先，建立预算定额管理标准。预算定额标准是成本责任考核的重要手段，是预算编制的基本依据。预算定额标准是指在一定的环境下，在生产经营业务当中对人力、物力、资金等的配置、耗损应遵守的统一标准。采用预算定额标准使各项业务活动在定额的标准内进行花费物品与资金，并以此跟定额相比较作为考核经营活动的效绩，及时调整纠正不利因素，达到预期目标。对于烟草商业企业而言应合理制定成本费用定额标准，形成有标准、有定额、有控制的预算定额标准管理体系。由于卷烟经营采购和销售环节执行上级的计划管理，所以建立科学的预算定额标准体系的重点是在卷烟经营管理活动中产生的财务费用、管理费用、经营费用的预算定额标准。以经济事项递进关系和预算指标级次为依据，成本费用预算定额标准可以分为两大类。第一类是指与卷烟经营环节相关联的营销物流类预算定额标准。包括卷烟单箱管理费用、卷烟单箱物流费用、卷烟单箱经营费用等；将物流费用重要性突出，其总定额可以细分为配送、仓储、分拣、综合管理，根据人员定额、现有技术标准、以及消耗标准、效率标准，按配送作业量归集物流运行单箱成本定额，以形成营销物流定额指标体系。第二类是部门费用预算定额标准，其与部门职能相结合。其预算定额包括管理费用、财务费用、销售费用所涵盖的各个明细科目的项目定额。注重以经济事项为基本点，分解分析预算指标，结合零基预算，参照历史数据，涉及经营活动中重要的经济事项，并以此为依据，逐项制定预算定额标准。

    其次， 提高预算的控制水平。一是建立日常预算执行情况预警和反馈机制。烟草商业企业应将预算日常执行情况作为月度经济运行分析的一项重要内容进行分析总结，将预算执行情况及时反馈给各基层公司。对预算执行进度不到位的，督促其加大执行力度；对成本费用开支接近预算额度的，提出预警，督促其加大控制力度；对重点预算项目进行跟踪检查，针对存在问题，提出整改意见，限期整改。二是加强对预算过程的监控，深入分析预算差异问题。在预算执行的过程中，应严格控制支出项目，及时掌握预算收支情况，确保年度预算的完成；进行差异分析，及时查明原因。差异分析通过将实际执行数据和预算数据进行比较分析，根据管理活动规律，确认差异发生的原因并给予正确的处理，以保证预算执行的质量和预算控制的效果。

    最后，建立科学合理的预算考评体系。预算考评作為企业绩效实现的重要关键环节，对整个企业的运营与发展具有承上启下的重要作用，能够有效的提升企业的财务管理水平和企业的风险应对水平。科学的考评机制能够全面客观的评估预算管理的实施效果，而且将预算执行纳入企业业绩考评的重要内容，能够及时的避免企业经营过程的偏差，尤其是在原有的考评指标中加入预算考核指标，更是起到了双向的监督与约束作用。为打造“优质高效低成本”的烟草商业企业，保证预算的有效执行，烟草商业企业管理层应将一切经济活动纳入预算管理，形成了事前有预测、事中有控制，事后有反馈的考核全程的管理控制体系。预算考评指标体系由定量指标和定性指标构成，其总体的内容有很多方面，如对预算目标的完成程度进行考评，对企业预算目标的准确性进行核对，监察企业预算组织行为是否有效等等。对于烟草商业企业而言，其预算考核的重点包括多方面内容的考核评定。企业的总资产报酬率、净资产收益率、成本费用率等都是其经济效益所要考评的重要评价指标，此外还有非财务指标例如市场占有率、客户满意度、员工的学习能力等的考核，以及兼顾卷烟销售量、三项费用、利润总额等关键指标的考核。同时，将预算管理与绩效考评挂钩考核。在预算管理考核办法中专门列出预算管理考核的内容，并将企业与员工息息相关的薪酬制度、激励机制等进行挂钩一并加以考核。

    综上所述，预算管理的意义和作用是十分重要的，它是现代企业健康持续发展的重要要素。进一步加强预算管理的工作，提高企业的管理意识，增强核心竞争能力，打牢管理基础，成为烟草商业企业的当务之急。正确认识当前烟草行业预算管理的弊端与不足，更清晰明确地把握预算管理的科学内涵与有效手段，确保实施有效的预算管理体系，保证烟草商业企业预算管理的公正性，建立健全预算管理机制，充分发挥预算管理的功能与作用，在全面系统的为企业统筹内部资源的同时做好预算管理的编制、执行、考评、调整等工作，在优化资源配置，提高工作效率，减少成本等方面获得发展上的竞争优势，从而更加有效的推动企业预算管理水平的提高与发展。

    参考文献：

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    [2]刘佩略.某市级烟草商业企业科学建设预算定额标准探析[J].知识经济，2012（17）.

    [3]胡俊南，徐晓阳.国内外企业全面预算管理实施中存在的难点[J].财会月刊，2007（02）.

    （作者单位：中国烟草总公司天津市公司）