会计人员职业道德规范与对策分析

    刘超宇　王颖

    摘 要：文章介绍了我国企业会计人员职业道德建设的现状，然后从内部、外部和教育三个角度分析了我国企业会计人员职业道德缺失的原因，并进一步在此基础上提出了完善我国企业会计人员职业道德建设的对策和建议。这一研究，对于完善我国企业会计人员职业道德建设理论和实践均有重要的现实意义。

    关键词：企业会计人员；职业道德；监督

    近年来，国内外很多大型企业爆出了一些会计营私舞弊丑闻，事实上，会计人员在现实中伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，提供失真的会计信息等情况并不少见，这些都从侧面反映了我国会计人员职业道德素质亟待提高。

    一、会计人员职业道德现状

    1.会计职业道德观念浅薄

    会计职业的性质决定了其工作内容涉及到很多群体的利益，但很多会计人员在面对金钱和外在一些因素等的诱惑时，不能够坚守廉洁自律的职业道德，以损害社会公众的利益为代价，换取个人不当利益。会计造假造成了社会公众对企业财务报告和公司治理的信任危机。究其原因，日益膨胀的资本市场、高度复杂的新技术和现代财务环境，导致会计及审计纪律松懈、危机四伏，以致有人往往可以肆无忌惮地进行有违道德和腐败的行为。

    2.业务水平低缺乏钻研精神

    对会计人员来说，勤奋进取是对其职业的基本要求，由于我国会计制度还不是很成熟，相关的会计准则以及法律法规也在不断的更新，只有加强学习，才能更新老化的知识，提高业务能力。但是，现实工作中，很多会计缺乏基本的业务素养，对最新的会计准则和相关制度的了解几乎空白。不仅专业技能差，而且还缺乏勤奋钻研的精神，诸如账目记录不符合会计准则的要求、账簿混乱、报表凑数等情况屡屡发生。有些会计人员由于业务不熟练，出现了信息失真的现象，很显然，业务水平的低下大大降低了会计工作效率和工作质量的提升。

    3.违背相应的会计准则弄虚作假

    根据会计准则的相关规定，会计人员有义务保证所提供会计信息的真实性和可靠性，这也就从制度层面限定了会计人员的弄虚作假。但现实生活中，会计人员违背会计准则的要求，通过修改账簿、虚假报表等手段弄虚作假的行为屡见不鲜。在会计人员屡屡舞弊的情况下，会计准则的规定在某种程度上成为了一纸空文，严重影响了会计准则的权威性和可实现性。

    二、会计人员职业道德缺失的原因

    1.内部制度的失控

    内部控制属于现代企业管理的内容，其进入我国的时间较晚，从我国目前企业的管理来看，内部控制制度无论是理论还是实践都还很不完善，缺乏像国外大型企业那样优秀的管理团队。正因如此，我国企业在内部管理上比较混乱，岗位职责不明确，基础工作不规范。而且，作为内部控制最重要的审计机构建设还很不规范，不仅审计内容非常有限，而且缺乏预知风险和精细化管理的理念，所有这些都为会计人员的道德下降问题提供了生存土壤。

    2.利益驱使会计人员缺乏自律

    严格自律本是会计从业人员应当遵守的职业规范，但是在操作实践中，由于受到各种经济利益的趋势，造成会计人员伪造数据、会计账簿和财务会计报告的例子比比皆是。究其原因，主要还在于政府对企业业绩考核体系的不完善。虽然当前我国正在建设现代企业制度，但依然存在着很多问题，以往的政企不分、产权不明现象依然在一定程度上保留着。而且，地方政府为企业设立了经济效益考核指标体系，这也就在一定程度上迫使企业为了完成考核指标而进行会计造假，通过粉饰经营业绩来获取政府的支持。在这种情况下，会计人员也为了自身利益着想，迎合企业需求，不仅篡改信息数据，甚至不惜以虚假的业务资料滥竽充数，最终丧失了自身的道德信仰。

    3.会计人员缺乏独立性

    “会计人员是企业会计信息的提供者，职业道德直接影响着整个会计信息的质量，同时会计人员是单位的员工，要服从于单位领导，这种地位上的从属性在某种程度上制约了会计职责的履行”[1]。正是由于会计人员不具有独立性，其既承担着为国家提供真实会计信息的职责，同时又因其从属地位而不可避免的受到企业管理者的约束。而企业是会计人员的直接接触者，许多会计人员在信息核算和决策时候，很大程度上根据领导的授意来完成，最终违背了自身的职业道德素养。同样，注册会计师在工作当中也不可避免的受到上级领导的干预。很显然，这些在很大程度上影响着会计从业人员的职业原则。

    4.缺乏完善的约束奖励机制

    在知识经济时代，人是生产力中最重要的因素，企业竞争归根到底拼的依然是人才。要增强企业发展活力，必须学习和借鉴西方发达国家的企业管理经验，在企业内部建立良好的奖惩激励机制。然而，当前我国会计体系中并未有良好的奖励机制存在，会计人员基本上没有工资以外的其他奖励和酬劳，正因如此，其积极性很难调动，在面对财务诱惑的时候，很容易丧失自身的职业道德理想而屈从于眼前的经济利益。

    三、提高会计人员职业道德的对策和途径

    虚假的会计信息给国民经济带来的危害是极其严重的，因此，提高会计人员职业道德已是势在必行，我认为可以从以下几方面着手去做。

    1.建立并完善相关的内部控制制度

    有效的内部控制，可以最大限度的保持会计信息的完整、可靠，这就需要企业建立完善的内部审计机构，严格、完善的内部审计能够对会计人员形成巨大的内部监督力，通过定期审计可以进一步规范会计从业人员的信息统计工作。保证其严格按照《会计准则》的要求，在凭证、账目、报表的业务及档案每一环节都达到标准要求。另外，还应该建立会计人员的岗位责任制，形成牵制机制，防止腐败贪污行为发生，同时从客观上提高会计人员的职业道德水平。

    2.建立并完善相关的选拔和奖惩约束制度

    现代企业制度非常重视公司治理的奖惩机制，事实上，任何行业也都不例外，借鉴这一企业管理经验，我认为对会计人员也应当建立一套完善的奖惩约束机制，这将在很大程度上提高会计人员职业道德的完善。具体来讲，我认为企业和政府应该牵头，对严格遵守会计职业道德的会计人员给以表彰奖励，而对违背职业道德、违法乱纪的会计人员应当通报批评。而且大型上市企业的会计人员招聘应当通过社会选拔来实现，只有这样，才能最大限度的保证会计人员具有较高的职业道德素养。通过正面引导、奖惩并重、公正选拔为原则建立起完善的奖惩约束制度，能够鼓励会计人员最大限度地以职业道德准则的要求来要求自身的行为。

    3.建立健全相应的监督机制

    在实践工作中，不仅要求会计人员加强自我教育和自我约束，还要求积极发挥外在监督功能。“社会监管是会计人员进行服务与监督的保障，强化社会监管也是提高会计职业道德水平的主要手段，”其主要内容包括：首先是由财政、税务、审计等部门考察会计人员遵守职业道德的情况；其次是由会计师事务所等中介机构对会计行为进行查验和评估；最后是发动单位等其他职工和社会成员监督。作到监督面宽，透明度大，增强会计监督力度，加强法律制裁，使人们意识到不注重道德，不用道德规范自己的行为，将受到法律的严惩，同时加强法制教育，培养以法理财的观念和能力。

    4.加强会计人员职业道德教育

    会计道德教育是指“对会计人员和潜在会计人员进行有目的、有计划、有组织的道德教育活动。”教育范围不仅包括已经从业的会计工作者，而且还应当包含会计专业的在校学生以及职前会计人员培训，可以设置专门的会计职业道德教育课程，也可以在别的课程中加入相关内容，使这些潜在的会计人员接受到系统的职业道德教育。定期针对会计从业人员进行职业道德教育，不仅能够不断的更新他们的知识，还可以不断的提醒他们严格自省、自律的职业道德理念。需要注意的是，为了拉近教育培训和实践的距离，在具体的教育教学中，可以采取案例教学、团体活动、模拟角色和电话试听等教学方式。

    参考文献：

    [1]吕伟.高校专业教育对职业道德形成的影响——一个实验研究[J].中国大学教学，2011（03）：20.

    [2]齐军.会计从业人员职业道德现状及解决途经研究[D].经济研究导刊，2012（19）：21-36.

    [3]王桂林.关于我国会计人员职业道德建设问题的研究[D]. 山西财经大学硕士学位论文，2003，7-32.