企业会计政策选择致使的会计信息失真探析

    宋明　李佳钰

    摘 要：会计作为企业经营管理中的重要组成部分，完全服务于企业的发展战略，会计信息是依靠会计政策的规范来形成，不同的会计政策会导致不同结果的会计信息。企业会计政策的选择，最终将会对会计信息使用者产生较大的影响，会计政策的选择也将影响到企业财务信息的质量。本文分析了导致会计信息失真的因素并提出了提高会计信息质量的措施。

    关键词：会计政策；会计信息；失真

    会计信息失真指的是企业所提供的会计信息严重的偏离了企业会计准则和会计制度的规定，无法真实的反映企业的实际财务状况和经营成果，通常大多数人认为会计信息失真就是会计作弊，但会计信息失真的范围不仅局限于作弊，会计制度本身的缺陷也会导致会计信息失真，这其中分为两大类：合法失真与非法失真，故意失真与无意失真。

    一、会计信息失真的原因

    1. 企业会计政策的可选择性为会计信息失真提供了可能

    任何一个会计准则和会计制度都不可能是尽善尽美、涵盖一切的，它们通常只是对会计工作提出基本的原则和规范，并且大部分也只是对以往的会计实践进行总结，当新的情况、新的领域、新的行业陆续出现的时候，找到一个恰当的会计准则作为会计操作依据很难，可以说法定的会计政策滞后于会计实践的发展要求，因此在客观上会计惯例需要不断的完善和创新发展，为了在一定期间内能保持会计政策的稳定，必须使法定会计政策具有一定的弹性，如：存货的计价方法等，虽然会计制度要求企业在不同的会计期间的计价方法必须保持一致，但是企业可以根据需要选择不同的计价方法。当前建立现代企业制度要求企业被赋予充分的自主权，同时会计改革也给予企业较大的会计政策选择权。随着企业经营方式的多样性，经营范围的日趋扩大，经营环境的日益复杂，使会计事项日益丰富，会计政策趋向于为企业提供更多的会计政策选择，所以合法会计信息失真的可能性不断增大。

    2.会计信息提供者与使用者在利益上不一致导致滥用会计政策引起会计信息失真

    企业通常根据会计结果来制定利润分配方案，会计报表提供的数据指标有时能够直接影响到使用人的利害得失，为了自身的利益，相关的利益关系人会利用一切可能的机会干预这一结果。会计信息的提供者因为占有信息优势并且能够参与会计活动而有条件干预，在追求自身利益最大化的目标驱动下，作出使自身获益的选择。

    二、会计政策可选择性的利弊

    1.会计的基本职能是如实的反映企业的经济活动，由于经济活动是复杂多变的，因而在会计领域也存在许多不确定性，导致对具体的经济业务处理提供直接指导的会计准则会留有一定的弹性空间，会计准则的弹性空间会影响职业判断，管理层可以利用其信息优势，选择对自身有利的会计准则，如：企业为其他单位提供的债务担保可能会产生或有负债问题，但或有负债是否会产生，何时发生具有不确定性，但管理层在判断或有负债的可能性时就有可能考虑自身的效用。会计准则的可选择性大大增加了实务处理的灵活性，现代企业制度赋予企业自主权，相应的企业改革也让企业有了很大的会计政策选择权。

    2.会计政策和准则是由人来制定的，在制定过程中或多或少的掺进个人的主管判断，使各项政策无法完全真实反映客观实际，这种原因形成的会计失真符合会计政策，合法、合规，与作假相比更加隐蔽，会计政策选择的弊端是利润操纵，由于会计业务的模糊性，在会计处理中必然存在着大量的估计判断，为会计利润操纵提供空间和条件。企业对会计政策的选择和变更拥有先天优势，企业管理层通过主观判断来选择那一项会计政策能够恰当反映企业一定会计期间的财务状况和经营成果，外部信息使用者无法了解到事情的真相，因此会计政策的选择就成为企业管理层获取私人利益的合法途径。

    三、解决措施

    1.加强财务报表附注和表外信息的披露

    在市场经济高速发展的今天，会计信息已成为有效观测经济发展的测试棒，会计信息质量也关系到市场经济的健康发展和有效运作，会计信息使用者对公司的信任是资本市场有效健康发展的前提，但是随着市场经济的完善发展，会计报表在暴露其局限性，所以在基本报表之外提供其他信息成为一种选择，会计报表附注的重要性得到显现。会计报表附注作为财务报告的重要补充，其自身的优势受到关注，人们也越来越希望通过研究报表附注来了解企业的真实财务状况以及企业及生产规模、表外筹资、股票期权的会计处理方法等在会计报表中无法反映的信息。

    对会计政策变更、会计准则变更和会计差错更正的信息披露进行规范，对会计政策变更、会计估计变更，上市公司应严格按照准则要求披露变更的内容、原因等信息，不得遗漏，同时对会计政策、会计估计变更的滥用进行严格限制，可规定除了相关制度允许或主管部门同意外，原则上上市公司不得随意对会计政策和会计估计进行变更。

    2.对滥用会计政策行为加强识别和处前力度

    健全法律法规，从严执法，增加法律法规的严肃性。最新修订的《会计法》明确规定了违法行为的法律责任，并加大了对虚假会计信息的打击力度。一方面，强化领导人在会计工作中的法律责任，对违反《会计法》致使会计核算不真实的相关人员追究法律责任，对丧失原则，玩忽职守的会计人员调离岗位并吊销从业资格证书，同时要严格执法，加强执法力度，对提供虚假会计信息的相关人员处以严惩以保证会计信息的真实性。

    此外，相关部门还需要及时修订会计法规，减少法规中存在的不确定性。对于准则中的某些较容易模糊的定义和释义要有精确的分析和解释。如果某些定义和解释存在多种理解，则要对各种可能的理解作非常详细的阐述。说明各种理解的适用情况，尽力减少给准则使用者造成误解的情况。此外，对一些概念或核算方法选择的规定上，一定要减少模糊性词语，使用同一内容的规定尽量一致，另外也可以通过内部审计或监督管理机构来防止企业通常会计政策的可选择性来留空子。

    3.完善公司治理结构和产权制度

    企业只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为一个具有产权清晰，权责明确，管理科学、自我发展、自我约束的法人实体和竞争主体，才会使企业自觉遵守规律，提供真实的会计信息。针对上市国有公司的国有股东实缺位及股权过于集中的问题，可以通过设立一个纯经济性、去除行政性的国有资产管理机构来解决国有股东实际缺位问题。另外还需要通过以下措施完善上市公司的内部监管机制：（1）健全公司董事会。（2）设立审计委员会并充分发挥监事会的作用。（3）建立董事会于管理层之间基于合约的委托代理关系，明确双方的责权利关系，这些措施将能够强化董事会、监事会工作的客观性，使其更能代表中小股东的利益。

    企业要稳定运营，必定要有一定的资源，企业的管理层能否获取到投资者的资源，主要取决于股东、债权人等对其信任程度，而这种信任的基础就是信息，其中就包括会计信息。为了获取资源，企业管理层需要向各利益关系方提供能够证明其使用效率的信息，当发布会计信息可能损害他们自身的利益时（如严重亏损会降低他们的薪酬），他们就有了进行会计政策选择的动机，甚至是虚假的会计报告。企业要想以较低的成本从资本市场上获取资源，就必须通过披露会计信息树立健康发展的形象，但是由于企业经营的周期性、季节性和其他不确定因素，经营业绩很难保持一个稳定的增长势头，甚至出现波动，因此企业管理层通常会通过会计政策的选择来影响会计信息以维持企业的稳中有升的形象。

    参考文献：

    [1]杨兴全.会计政策选择与会计信息质量[J].广西会计.2010.（4）.

    [2]胡利，胡爱君.会计政策选择对会计信息质量的影响分析[J].商场现代化.2011.（11）.

    [3]朱明辉.论会计政策选择与会计信息质量[J].财经研究.2009.（3）.