本量利分析法在公立医院全成本核算中的应用
孙建
摘 要：全成本核算是一种管理手段，是基于公立医院的整体发展与管理的方式。全成本核算不是产品或运营方式，无法产生直接收益，但发挥全成本核算的管理效益能够促进公立医院更好地发展。公立医院的全成本核算是建设节约型医院的重要举措之一，利用本量利分析法进行成本核算能够有效发现医院管理部门、临床科室在日常管理中的问题，有利于公立医院降低成本，提升服务质量，减轻病患的经济负担。
关键词：全成本核算;本量利分析法;公立医院;应用
中图分类号：R197.3 ? ? ? ?文献标志码：A ? ? ?文章编号：1673-291X（2019）36-0096-02
随着新医改的深入推进，国家的各级医院，包括公立医院和私立医院，都在不断改进和完善其会计制度和运营管理体系，全成本核算的优势使其逐步深入各级医院的管理。这一管理模式促进了公立医院的成本项目变动的灵活性，促使医院内部的支出结构更加清晰合理，加大了对成本的控制力度。
一、本量利分析法的内涵
1.概念。本量利分析法的别称为CVP分析法，具体操作是依据生产总量控制成本，分析二者与利润之间的关系。因此，传统的会计制度已经不再适用，为更好地促进成本计算与项目变动，应该采用先进的数字化会计模式，可以对公立医院运营的固定成本及变动成本进行计算，再结合医院销售量图表资料和利润信息进行分析，可以为财务决策和管理决策提供全面、有价值的信息。在公立医院的财务系统中，这种定量分析方法可以有针对性地对全成本进行核算，对公立医院的支出与收入进行科学合理的分析，对医院的工作量有着更为完整的了解，还可以进一步评估医院内部单位的收费水平，帮助公立医院的财务系统的升级与改进。
2.实施条件。在公立医院的财务管理系统中，成本与医疗业务之间具有复杂的相关性，成本与业务量之间的关系一直是在不断变化的，二者有时呈线性变化关系，有时呈非线性变化关系。同理，医院的收入与结余之间的关系也是随着具体情况变化的。本量利分析方法的使用不是无条件的，这种方法能够发挥作用，且与成本性态分析具有密切的联系，成本在一定范围内是不变的，一旦业务量有所变动，成本也将有所变化，为了得出正确的数据信息可以利用数据模型。
3.作用。本量利分析法是现今成本预算与管理中最常见的、较有成效的方法之一，这种分析方法能够帮助公立医院准确地预测成本，估计医院的经营成本，减少医院的亏损可能性。通过业务量计算出相应的经营成本，还可以确定目标值，即规定为获得一定经营成本所必须完成的工作量，例如收治病患数量、手术台数等。本量利分析法是根据成本、业务量、利润三者之间的关系，在按照形态划分成本的基础上进行的分析，核心是成本分析法和效益分析法。运用本量利分析法不仅可以帮助公立医院在实现保本、保利的条件下完成预计的工作量，进行收入预测，还可以将其与风险分析相联系，为公立医院提供科学的财务分析数据，减少运营风险，实现既定目标。
二、全成本核算
1.科室分类。首先，临床服务科室。临床服务科室业务繁忙，科室需要大量保洁人员，因此注意保洁费的支出，可以及时整理保洁项目的资料，在收集大量资料之后可以对内部数据信息进行整合，根据不同楼层的数据，按照科室划分将保洁费用分摊处理。其次，医疗技术科室。例如放射科、实验室等，这类科室协助公立医院正常运行，协助医生做出正确的诊断，为公立医院的科研工作做出了应有的贡献。医疗技术类科室的成本可以按照实际分工不同进行分开处理，计算不同项目的成本，核算后的费用即各项目应承担的成本费用。再次，公立医院中还包括一些辅助科室，这些也是确保医院运行不可缺少的部门。例如，后勤保障部门、卫生护理部门等，挂号室、洗衣房也可以算作辅助部门的一部分。同样，辅助部门产生的成本费用，根据服务对象的差异按照比例进行分摊。最后，公立医院的行政部门。行政部门是医院管理的重要组成部分，在日常的行政办公中会产生大量的费用，比如院办室、保卫部、审计部等科室，产生的成本可以按照科室工作人员数量进行划分。
2.成本分类与核算流程。公立医院的医疗成本主要由人员劳务经费、医疗用品消耗与采购、固定资产折旧费、日常费用等构成。《医院财务制度》的相关规定明确说明了公立医院的成本核算必须按照规定执行，关于医院运营过程中产生的医疗用品消耗、人员变动经费等成本费用的核算必须确保科学、精准，这是医院医疗业务和财务情况的重要数据。
全成本核算过程中，水费、电费、交通费等公共成本费用直接计入各科室，减少烦琐的核算内容，降低核算的失误率。对于不可以直接计入各科室的成本，应根据工作人员数量、工作内容差异按照比例进行分摊，具体可以分为管理费用、医疗用品费用和技术费用。
三、本量利分析法的具体应用
1.本量利分析法的应用过程中，可以发现各个科室最重要的收费来源是门诊服务，门诊可以收治大量的病患。因此在日常工作中，应该大幅加强门诊出诊量，提升门诊的服务质量。值得考虑的是，门诊量的提高会导致病患数量的增加，所需的床位和护理成本也会随之增加，因此在增加收入的同時不能忘记控制服务成本。为此，公立医院在增加病患收治量时，应提高病床的使用率和医疗技术水平，获得更大的利润。公立医院与社会企业有很大的差异，除了追求经济效益外，还追求社会效益的最大化，尽可能地为病患提供最好的医疗服务。所以，公立医院的运行结构是很复杂的，为了更好地管理医院的各个部门，提供更好的服务，不仅要使用本量利分析法进行全成本核算，还应要求公立医院的管理层和财务人员对医院的整体经营状况有深刻的了解，这样才能制定正确合理的发展方向。各科室齐心协力，节约成本，可以有效促进医院整体利益的提高。
2.运用本量利分析法，可以对成本进行性态划分。医院各科室有不同的负责内容和运行方式，所以核算方法也有差异。成本性态具体可以分为固定性态、变动性态和混合性态，混合性态又分为固定成本和变动成本，因此不同的科室往往呈现出不同的成本性态。科室总成本的构成划分也有不同的方式，例如各科室总成本中的变动成本是有差异的，因此总成本就是固定成本和变动成本的相加，还会随着业务量的变动而发生变化。成本产生的费用包括卫生材料费、氧气费等，固定成本包括员工福利、劳务支出等。这些费用的标准相对稳定，不会轻易变动。
3.不同于社會企业可以依据市场规律自主制定价格，公立医院的价格制定不能完全根据市场变化而变化，我国的公立医院受到政府监管部门的监督管理，医院的医疗价格必须按照国家政策制定，听从国家政府的调控。因此，医疗服务价格有刚性的制约，但这不影响公立医院运用本量利分析法进行核算，相关的管理活动也是不受制约的。公立医院可以按照不同类别，例如科室划分计算出相应的业务量，通过病床使用率分析相关收费水平与服务水平，制定更为合理的价格。
4.本量利分析法的应用也不是无条件的，这种分析法必须在全成本核算中才能发挥作用，如果成本收集数据不完整，在部分成本核算中会导致数据误差。同时，随着经营活动的开展，对每一服务项目都进行本量利分析是不现实的;由于医院的成本构成是不断变化的，原有固定成本可能会变为变动成本，必须在实际工作过程中根据业务变化整理成本的变动。
四、结语
全成本核算对于公立医院的运行具有重要意义，可以更好地控制医院的运营成本，为医院的管理决策提供准确的数据信息，提升医院财务管理体系运行的科学性。成本核算过程中利用本量利分析法可以及时发现医院管理中的问题与缺陷，帮助医院进行管理与运营的优化和升级，使医院可以实现可持续的健康发展。
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Application of Cost-Volume-Profit Analysis in Total Cost Accounting of Public Hospitals
SUN Jian
（Finance Department of Lingyuan Central Hospital，Lingyuan 122500，China）
Abstract：Total cost accounting is a management method，which is based on the overall development and management of public hospitals.Total cost accounting is not a product or mode of operation，it can not produce direct benefits，but it can promote the better development of public hospitals by giving full play to the management benefits of total cost accounting.Total cost accounting in public hospitals is one of the important measures to build a conservation-oriented hospital.Cost accounting using cost-volume-profit analysis method can effectively find problems in the daily management of hospital management departments and clinical departments，which is conducive to reducing costs，improving service quality and reducing the economic burden of patients in public hospitals.
Key words：total cost accounting;cost-volume-profit analysis;public hospitals;application
