棱柱模型在企业财务管理能力评价中的应用研究
林子琪
摘要：企业财务管理水平制约着企业的长足发展，许多企业都十分重视财务，不断提升财务管理能力，因此提出一套可行的评价体系以供参考十分必要。文章将棱柱模型应用于企业财务管理能力评价中，重点探索了利益相关者角度、战略角度、流程角度及组织能力角度的核心要素，构建了一套系统完整的企业财务管理能力评价模型，为更科学地评价企业财务水平提供了新的思路和有益借鉴。
关键词：棱柱模型；财务管理；财务管理能力评价
企业财务管理能力评价是对企业财务管理各方面综合能力的评价，集合了战略、预算、风险、绩效等多方面的内容，并贯穿于企业所有经济活动之中。分析和评价企业的财务管理能力，不仅可以进一步扩充企业财务管理能力评价方面的理论，也为企业提高管理效率和市场竞争地位提供了理论指导。增强对企业财务管理能力评价体系的应用研究，是理论发展的题中之义，也是企业发展的需求。
一、企业财务管理能力概述
目前对于企业财务管理能力的准确定义，还没有正式和统一的结论。值得一提的是，在中国总会计师协会2009年度立项课题的阶段性研究成果中，对企业财务管理评价的涵义为：企业财务管理评价是企业为了提高财务管理的绩效，通过财务管理评价人员对企业财务管理活动的各个方面，依照一定的评价标准所进行的全面检查、比较、分析、论证和总结并得出结论的过程。经过多方面比较，笔者认为该论述较为全面科学地对此做出了阐释。
投资活动、筹资活动、经营活动、分配活动是企业财务管理中最为重要的四大活动，在这些财务活动中涉及到的财务关系主要分别是企业与投资者、企业与债权人、企业与政府、企业与职工，以及企业内部各职能部门之间的财务关系。现代经济发展中市场竞争十分激烈，企业财务管理对企业的重要性不言而喻，企业财务管理能力评价不仅是保障企业运行顺畅的重要步骤，也是企业进行有效控制的关键环节，更是企业核心竞争力的关键要素。
二、棱柱模型
（一）棱柱模型的主要内容
2000年英国大学教授安迪·尼利和安德森咨询公司的克里斯·亚当斯联合开发的一种不同于以往的绩效管理模式——棱柱模型（Performance Prism）。这一模型的特别之处在于对利益相关者前所未有的关注程度，这一关注不仅体现在经营过程中，还体现在企业战略的制定与设计上。该理论还对企业绩效评价体系在协调格利益相关者之间的利益分配问题上提出了较高的要求。继自平衡计分卡后，棱柱模型成为了最具代表性与应用潜力的一个绩效评价工具，是基于利益相关者理论提出的一个包括利益相关者的满意，利益相关者的贡献，组织战略，业务流程和组织能力五个维度的有效评价框架结构。
1. 利益相关者的满意：这一维度要解决的问题是企业有哪些主要的利益相关者，他们对企业有哪些要求。充分考虑企业各方面活动，纳入考虑的利益相关者主要包括了投资者、顾客、员工、供应商以及政府。充分考虑利益相关者的需求，提高这些利益相关者的满意度，才能够实现企业的长远发展，利益相关者的满意是棱柱模型的起点。
2. 利益相关者的贡献：这一维度要解决的问题是利益相关者能为企业提供什么贡献。企业各个利益相关者的贡献体现在不同方面为企业提供了生存发展的必要条件：投资者为企业运行注入了必要的资金，供应商提供生产所需原材料和设备，员工为企业发展提供人力支持和智力支持，没有顾客企业无法创造利润，政府则提供指导监督与政策扶持。
3. 组织战略：这一维度要解决的问题主要是企业应当采取什么样的战略实现利益相关者的满意和企业的价值。战略在企业前进过程中起着重要的指引作用，组织战略决定着企业有什么样的发展前景。企业在制定战略过程中不仅要考虑企业自身的发展进程，还应当重视企业利益相关者的切实需求，实现两者的平衡，最终实现双赢甚至多赢的局面。
4. 业务流程：这一维度要解决的问题主要是企业应当设计什么样的业务流程更好将战略执行和落实。企业的业务流程大致可以分为市场、产品设计、产品生产、产品销售和贯穿其中的管理工作。企业的流程一方面要满足各个利益相关者，一方面还要充分体现企业的组织战略。
5. 组织能力：这一维度要解决的问题主要是企业需要具备哪些能力实现业务流程的有效运行。流程的有效运行离不开员工，员工的能力影响着企业价值的创造。重视提高员工的技能与效率，发挥员工的能动性与积极性，才能促进企业的有序进步。
（二）棱柱模型的应用
棱柱模型作为一个综合的框架模型，具有很强的包容性，它提供了全面的视角，解决了以往只重视某一两个利益相关者需求的缺点，立足所有利益相关者的需要，将企业战略、工作流程、组织能力作为实现目标的手段。
在目前的研究中，棱柱模型得到了广泛的应用。棱柱模型被应用于城市经营利益相关者的组织考核中，对以往城市经营中侧重某个局部管理的缺点进行了改进，以此来构建城市经营战略，提升组织能力和运营效率。棱柱模型被应用于并购，经过可行性分析得出了棱柱模型能够较好适用的结论，提出了较为完整的并购测量体系。有学者将棱柱模型应用于资产重组，并运用包括数据包络法和棱柱模型在内的综合绩效评价体系进行分析。还有部分研究将棱柱模型应用于高校预算评价和图书馆绩效评价等。这些充分显示了棱柱模型的包容性，也使得它被应用于财务管理评价成为可能，从而能够为评价企业财务管理能力提供更好的参考和思路。
三、基于棱柱模型的企业财务管理能力评价体系构建
（一）构建原则
企业财务管理能力评价体系的构建必须遵循一定的原则，主要包括：全面性原则。既包括财务指标也包括非财务指标，上级指标统领下级指标，全面综合地评价企业财务管理水平；科学性原则。评价指标体系不仅要结构严谨，还必须适合企业具体情况，能够充分应用于实践；动态性原则。动态性原则意味着对企业过去，当前和未来的情况都要给予充分的关注；可操作性原则。财务管理评价指标体系中的具体指标要有代表性，同时还要便于获取。
（二）体系构建
1. 与投资者相关的指标
企业的投资者一方面为企业的正常运营提供了必要的资金，另一方面也对企业的发展和各项指标有一定的要求，投资者希望企业能够尽可能地实现利益最大化，让投入企业的资金产生可观的回报，因此，投资者的利益和要求，会对企业战略、业务流程、组织能力产生广泛影响，而企业的成长也会推动投资者利益的实现。（如表1）
2. 与顾客相关的指标
顾客是企业获取利润的主要来源，必然也成为与企业的主要利益相关者之一，顾客意味着市场，而产品只有在市场中获得认可才能为企业带来经济利益。鉴于顾客对企业的关键意义，在评价企业财务管理能力时，必须考虑顾客层面指标的重要地位。顾客希望获得优质的产品和更好的服务，要考虑到不同顾客的不同需求，这需要企业能够进行市场细分，生产多元化的产品，不断提升产品层次，并提供良好的服务水平。（如表2）
3. 与员工相关的指标
员工作为利益相关者中重要的一环，员工的素质和能力水平决定着企业未来的发展命运，构成了企业核心竞争力的一方面。企业要充分挖掘员工的潜力，使员工各尽其责，提高工作效率，更好地完成本职工作。相应地，员工在付出时间和精力的同时，也希望获得更好的回报，比如满意的工作环境、较好的工资待遇和福利水平，良好的晋升制度，培训的机会，尊重等。（如表3）
4. 与供应商相关的指标
保持长期而稳定的供应商关系，从而获得更低的价格折扣和更好的产品服务，是企业的希望，因此有必要加强对供应商关系的管理，与优质供应商持续保持持久友好合作关系。站在供应商角度考虑，则希望企业订单量能够更大，实现更多利润，以及赊购时还款速度更快。从企业和供应商的共同利益来看，建立长期和稳定的商业关系，是双方共赢的重要前提。
5. 与政府相关的指标
政府为企业的发展提供稳定的经济环境和必要的公共设施，制定相关的法律法规来规范市场的运行，在宏观层面为企业发展提供必要的政策支持，相应的，企业也需要明确政府的发展方向与产业政策，遵守法律法规的要求，企业实现良好的发展能够促整体区域的经济进步，这与政府的发展目标是十分一致的。企业与政府达成良好关系，是企业实现长远利益的必然选择。
四、结语
目前棱柱模型应用于企业财务管理能力评价的相关研究较少，受专业水准、时间和资源的限制，本文的研究存在许多不足之处，有待进一步的探究。尽管如此，但企业财务管理的重要性却不容忽视，财务管理能力评价的意义不容小觑。建立一套全面科学的财务管理能力评价体系，可以为企业提供广阔的发展前景，经过不断完善，必然能够得到更多应用，充分发挥出巨大的潜力和价值！
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（作者单位：江苏大学财经学院）
