关于我国企业所得税税制的若干思考
乔红翠
摘要：本文首先阐述了企业所得税税制的相关理论，然后分析了我国企业所得税税制中存在的问题，如比例税率、企业所得税与个人所得税的重复征税、税收优惠涉及面有欠缺等，进行了分析，最后结合我国实际情况，提出了相应的改革建议。
关键词：企业所得税；税制改革；改革建议
在我国税收体制中，企业所得税起着非常重要的作用。一方面，在税收收入中，企业所得税占比为20%左右，是其主要来源之一；另一方面，企业所得税是进行宏观经济调控的一种重要手段。在经济低谷时，可采取降低税率、加大税收优惠力度等措施来降低企业税负、促进企业投资，进而加速经济发展；在经济过热时，可以通过提高税率、减少税收优惠等方式来对加速经济发展。另外，2008年的金融危机使得各国经济都受到了影响，为了减少其不利影响，各国都改革、完善了企业所得税税制，在此背景下，我国也采取了相应的举措，进行相关的税制改革，以促使我国所得税税制的不断完善和我国在国际竞争中处于优势地位。
一、企业所得税税制的基本理论
企业所得税税收制度主要研究以下几方面的问题：纳税人、征税对象、税率、征税方式、纳税期限及税收优惠、管理征收制度等。在我国企业所得税中，纳税人指境内可以独立进行核算的企业或组织；征税对象为纳税人的各项所得，如销售货物和提供劳务所得、租金、利息股利所得、转让财产所得、特许权使用费所得、接受捐赠以及其他所得；税率主要包括一般企业实行25%的税率、小型微利企业实行20%的税率、国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的税率；采取查账征收和核定征收的方式进行征税；以“产业优惠为主、区域优惠为辅”为格局的税收优惠；征收管理方面，国税局、地税局分别征收自己管辖范围内企业的所得税，个别企业的企业所得税采取国地税共享的方式。
之所以征收企业所得税是出于以下两个方面的原因：第一，征收企业所得税可以体现平等纳税。首先，平等纳税是由企业所得税的本质决定的。一方面，企业所得税充分考虑个体经营的需要与个体之间不同的纳税能力，力求实现税负的公平；另一方面，通过征收企业所得税可以减轻间接税在纵向分配带来的不公平，小规模企业的纳税能力低，在企业所得税中可以享受较多的的税收优惠。其次，平等纳税可以实现税收制度更加公平。一方面，可以将企业所得税视为公司公共产品和公司法中各项特权的使用费；另一方面，企業所得税可以促使个人所得税更加完整，若企业一直不分配股利，而将钱留在公司积累，股东就不用纳税，尽管究根结底利润属于股东，股东可以实现延迟纳税。因此，倘若不征收企业所得税，个人便有机会进行避税；第二，征收企业所得税可以更好的实现财政收入，企业所得税在财政收入中占有较大比重，是其收入的主要来源之一；而且企业所得税与经济发展周期的一致性较高，经济发展良好，企业获取的所得越高，征收的企业所得税越多，越有助于实现财政收入。因此，征收企业所得税有助于实现财政收入。
二、我国企业所得税税制存在的问题
目前，我国企业所得税形成了以“产业优惠为主、区域优惠为辅”为格局的税收优惠政策，有效鼓励科技创新、节能环保、公益事业等方面的发展。但是，仍存在以下问题：
（一）比例税率不符合我国目前的经济情况
当前，我国企业所得税实行比例税率，但这与我国的经济状况并不相符，具体原因如下：第一、在我国的所有企业中，中小企业占绝大多数，对所有企业都实施比例税率，不利于小企业的发展壮大；第二，企业所得税收入中，由于公民的各项收入难以统计，且其纳税意识淡薄，故企业所得税占有较大比例，而采用比率税率不利于征收和调解税收收入；第三，我国沿海城市发展水平高，中西部地区发展水平低，中小企业居多，规模大利润高的企业多数都是垄断企业，采取比例税率显然不能有效调解内地与沿海城市之间的差距，也不能让获取超额利润的企业支付更多的成本，从而丧失了企业所得税本应有的调解作用。
（二）我国企业所得税与个人所得税一体化方面的问题
企业所得税与个人所得税存在重复征税的情况，如企业实现利润后要上交企业所得税，若企业进行股利分配，股东收到相应的股息时也需要交纳个人所得税，面对此种情况，我国采取的解决措施是采用个人层面的部分计征制，但其仍然存在下列问题：一方面，该措施适用范围较小，只有股东获取的来自上市公司的股利适用，而来自于非上市公司的股利不适用，这样不利于非上市公司与上市公司的公平竞争；二是股权融资与债券融资的实际税负差异较大，个人所得中，股息比重较高，为解决该问题，我国实施反资本弱化，但效果甚微。
（三）税收优惠方面存在的问题
税收优惠方面的问题主要体现在：一是税法中没有服务业方面的优惠措施；二是在农业方面的优惠措施中没有涉及新农村与新型农村经济组织，其对农产品的税收优惠仅限于初加工产品，而没有精加工、深加工产品，这样不能有效促进农产品的深加工及附加值的提升；三是在税收优惠中，所有地区的所有企业都实施相同的优惠政策，没有考虑区域发展不平衡问题，这样导致税收优惠实质上不平等。
三、我国企业所得税税制改革的对策建议
针对上述问题，具体提出以下几方面的建议：
（一）我国企业所得税税率形式改革的具体建议
选用减速超额累进税率，其表现为边际税率递减如15%、25%、30%、33%。
该措施的优势为：一是该措施的弹性较大，可以更有助于实现财政收入；二是超额累进税率比比例税率能更好的调节企业利润水平。目前，我国处于经济转型期，企业要面对诸如垄断优势、区位优势等各种不公平的竞争环境，企业所得税可以有效地改善这些不公平现象，因为企业所得税是针对利润总额进行征税，利润是企业在该不公平的竞争环境中采取有效措施的结果，故超额累进税率能天然的适应这些情形；三是减速超额累进税率能鼓励企业增加所得。
（二）我国所得税经济性重复征税问题改革建议
针对个人所得税和企业所得税重复征税这一问题的改革措施是继续实施古典制度，在公司层面实施全额征税，在个人投资者获取股利层面实行部分计征制。具体改革措施是：其一，扩大股利部分计征制的范围；其二，降低计入个人收入的比例，从而大幅度减少重复性征税范围，减轻企业与个人的税负，促使经济实现更加持续稳定的发展。
（三）我国企业所得税税收优惠改革建议
税收优惠方面的建议具体如下：第一，区域性方面，结合经济发展的总体形势和各个区域发展的具体规划来制定相关的税收优惠政策，在制定区域性优惠政策时需注重其产业调控功能；第二，农业方面，加大对企业+农户型模式的支持力度，在政策上给予大力支持和鼓励，对于粗加工农产品调整其优惠范围，对于精加工农产品可调整其优惠力度；第三，服务业方面，增加高端服务业、新兴服务业方面的优惠政策；第四，可持续发展方面，对广义的环保节能企业实行税收优惠，包括直接从事环保的企业，生产和维护环保节能设备的企业，节能服务企业等等，不仅仅针对购买相关设备采取优惠政策。另外，要进一步完善资源综合利用方面的优惠政策，对实际生产情况符合国家资源综合利用政策的企业、对废品回收、材料循环利用以及二手商品交易企业等等制定相应的优惠政策。
参考文献：
[1]陈共.财政学（第六版）[M].中国人民大学出版社，2009.
[2]国家税务总局税收科学研究所.中国税收研究报告（第一版）[M].中国财政经济出版社，2012.
[3]李永刚.企业所得税手册（第一版）[M].立信会计出版社，2012.
[4]郭庆旺，吕冰洋.中国税收负担的综合分析[J].财政问题研究，2010（10）.
[5]许建国，林颖.中国税制（第一版）[M].高等教育出版社，2012.
（作者单位：山西工商学院金融学院）
摘要：本文首先阐述了企业所得税税制的相关理论，然后分析了我国企业所得税税制中存在的问题，如比例税率、企业所得税与个人所得税的重复征税、税收优惠涉及面有欠缺等，进行了分析，最后结合我国实际情况，提出了相应的改革建议。
关键词：企业所得税；税制改革；改革建议
在我国税收体制中，企业所得税起着非常重要的作用。一方面，在税收收入中，企业所得税占比为20%左右，是其主要来源之一；另一方面，企业所得税是进行宏观经济调控的一种重要手段。在经济低谷时，可采取降低税率、加大税收优惠力度等措施来降低企业税负、促进企业投资，进而加速经济发展；在经济过热时，可以通过提高税率、减少税收优惠等方式来对加速经济发展。另外，2008年的金融危机使得各国经济都受到了影响，为了减少其不利影响，各国都改革、完善了企业所得税税制，在此背景下，我国也采取了相应的举措，进行相关的税制改革，以促使我国所得税税制的不断完善和我国在国际竞争中处于优势地位。
一、企业所得税税制的基本理论
企业所得税税收制度主要研究以下几方面的问题：纳税人、征税对象、税率、征税方式、纳税期限及税收优惠、管理征收制度等。在我国企业所得税中，纳税人指境内可以独立进行核算的企业或组织；征税对象为纳税人的各项所得，如销售货物和提供劳务所得、租金、利息股利所得、转让财产所得、特许权使用费所得、接受捐赠以及其他所得；税率主要包括一般企业实行25%的税率、小型微利企业实行20%的税率、国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的税率；采取查账征收和核定征收的方式进行征税；以“产业优惠为主、区域优惠为辅”为格局的税收优惠；征收管理方面，国税局、地税局分别征收自己管辖范围内企业的所得税，个别企业的企业所得税采取国地税共享的方式。
之所以征收企业所得税是出于以下两个方面的原因：第一，征收企业所得税可以体现平等纳税。首先，平等纳税是由企业所得税的本质决定的。一方面，企业所得税充分考虑个体经营的需要与个体之间不同的纳税能力，力求实现税负的公平；另一方面，通过征收企业所得税可以减轻间接税在纵向分配带来的不公平，小规模企业的纳税能力低，在企业所得税中可以享受较多的的税收优惠。其次，平等纳税可以实现税收制度更加公平。一方面，可以将企业所得税视为公司公共产品和公司法中各项特权的使用费；另一方面，企業所得税可以促使个人所得税更加完整，若企业一直不分配股利，而将钱留在公司积累，股东就不用纳税，尽管究根结底利润属于股东，股东可以实现延迟纳税。因此，倘若不征收企业所得税，个人便有机会进行避税；第二，征收企业所得税可以更好的实现财政收入，企业所得税在财政收入中占有较大比重，是其收入的主要来源之一；而且企业所得税与经济发展周期的一致性较高，经济发展良好，企业获取的所得越高，征收的企业所得税越多，越有助于实现财政收入。因此，征收企业所得税有助于实现财政收入。
二、我国企业所得税税制存在的问题
目前，我国企业所得税形成了以“产业优惠为主、区域优惠为辅”为格局的税收优惠政策，有效鼓励科技创新、节能环保、公益事业等方面的发展。但是，仍存在以下问题：
（一）比例税率不符合我国目前的经济情况
当前，我国企业所得税实行比例税率，但这与我国的经济状况并不相符，具体原因如下：第一、在我国的所有企业中，中小企业占绝大多数，对所有企业都实施比例税率，不利于小企业的发展壮大；第二，企业所得税收入中，由于公民的各项收入难以统计，且其纳税意识淡薄，故企业所得税占有较大比例，而采用比率税率不利于征收和调解税收收入；第三，我国沿海城市发展水平高，中西部地区发展水平低，中小企业居多，规模大利润高的企业多数都是垄断企业，采取比例税率显然不能有效调解内地与沿海城市之间的差距，也不能让获取超额利润的企业支付更多的成本，从而丧失了企业所得税本应有的调解作用。
（二）我国企业所得税与个人所得税一体化方面的问题
企业所得税与个人所得税存在重复征税的情况，如企业实现利润后要上交企业所得税，若企业进行股利分配，股东收到相应的股息时也需要交纳个人所得税，面对此种情况，我国采取的解决措施是采用个人层面的部分计征制，但其仍然存在下列问题：一方面，该措施适用范围较小，只有股东获取的来自上市公司的股利适用，而来自于非上市公司的股利不适用，这样不利于非上市公司与上市公司的公平竞争；二是股权融资与债券融资的实际税负差异较大，个人所得中，股息比重较高，为解决该问题，我国实施反资本弱化，但效果甚微。
（三）税收优惠方面存在的问题
税收优惠方面的问题主要体现在：一是税法中没有服务业方面的优惠措施；二是在农业方面的优惠措施中没有涉及新农村与新型农村经济组织，其对农产品的税收优惠仅限于初加工产品，而没有精加工、深加工产品，这样不能有效促进农产品的深加工及附加值的提升；三是在税收优惠中，所有地区的所有企业都实施相同的优惠政策，没有考虑区域发展不平衡问题，这样导致税收优惠实质上不平等。
三、我国企业所得税税制改革的对策建议
针对上述问题，具体提出以下几方面的建议：
（一）我国企业所得税税率形式改革的具体建议
选用减速超额累进税率，其表现为边际税率递减如15%、25%、30%、33%。
该措施的优势为：一是该措施的弹性较大，可以更有助于实现财政收入；二是超额累进税率比比例税率能更好的调节企业利润水平。目前，我国处于经济转型期，企业要面对诸如垄断优势、区位优势等各种不公平的竞争环境，企业所得税可以有效地改善这些不公平现象，因为企业所得税是针对利润总额进行征税，利润是企业在该不公平的竞争环境中采取有效措施的结果，故超额累进税率能天然的适应这些情形；三是减速超额累进税率能鼓励企业增加所得。
（二）我国所得税经济性重复征税问题改革建议
针对个人所得税和企业所得税重复征税这一问题的改革措施是继续实施古典制度，在公司层面实施全额征税，在个人投资者获取股利层面实行部分计征制。具体改革措施是：其一，扩大股利部分计征制的范围；其二，降低计入个人收入的比例，从而大幅度减少重复性征税范围，减轻企业与个人的税负，促使经济实现更加持续稳定的发展。
（三）我国企业所得税税收优惠改革建议
税收优惠方面的建议具体如下：第一，区域性方面，结合经济发展的总体形势和各个区域发展的具体规划来制定相关的税收优惠政策，在制定区域性优惠政策时需注重其产业调控功能；第二，农业方面，加大对企业+农户型模式的支持力度，在政策上给予大力支持和鼓励，对于粗加工农产品调整其优惠范围，对于精加工农产品可调整其优惠力度；第三，服务业方面，增加高端服务业、新兴服务业方面的优惠政策；第四，可持续发展方面，对广义的环保节能企业实行税收优惠，包括直接从事环保的企业，生产和维护环保节能设备的企业，节能服务企业等等，不仅仅针对购买相关设备采取优惠政策。另外，要进一步完善资源综合利用方面的优惠政策，对实际生产情况符合国家资源综合利用政策的企业、对废品回收、材料循环利用以及二手商品交易企业等等制定相应的优惠政策。
参考文献：
[1]陈共.财政学（第六版）[M].中国人民大学出版社，2009.
[2]国家税务总局税收科学研究所.中国税收研究报告（第一版）[M].中国财政经济出版社，2012.
[3]李永刚.企业所得税手册（第一版）[M].立信会计出版社，2012.
[4]郭庆旺，吕冰洋.中国税收负担的综合分析[J].财政问题研究，2010（10）.
[5]许建国，林颖.中国税制（第一版）[M].高等教育出版社，2012.
（作者单位：山西工商学院金融学院）
