浅析事业单位基建财务管理风险及其应对策略

    柳文娟

    摘 要：通过对事业单位基建财务管理风险进行系统分析，提出以风险为导向内控系统的构建策略，从而达到增强风险应对能力，提升事业单位基建财务管理水平的目的。

    关键词：事业单位基建财务管理? 内部控制? 风险导向

    事业单位基建项目，由于运用国家财政资金和承担国家重点任务，相比于一般基建项目，具有较强的特殊性。近年来，基建领域腐败和质量问题频发，国家对于基建项目的管理日趋严格。在实践中，如何让财务人员和财务在基建项目的建设过程中发挥监督作用，从而构建一个能够防范风险的基建财务管理内部控制系统，是基建财务管理的重点。

    一、事业单位基建财务管理风险分析

    基建项目通常划分为四个阶段，即：决策和立项阶段、项目设计阶段、实施阶段和竣工验收阶段。通过对各个建设阶段的内容和财务管理影响分析，按照影响范围和严重程度，事业单位基建财务管理面临的风险主要有以下几方面：

    （一）合规性风险

    国家对于基建项目的建设管理、建设用地、政府采购、招投标、工程造价等各方面都有明确的政策规定，其中对于财务管理方面也有明确的规定。具体来说，可以分为程序合规和事项合规。基建项目的程序合规性在实践中尤其重要，是否存在未批先建，招投标程序是否符合《招标投标法》《政府采购法》等法律法规的规定，施工阶段是否履行了相关的洽商程序，竣工验收阶段是否按照规定进行竣工验收……都是很重要的风险点。同时，由于基建项目的重要性，国家的法律、部门规章、实施办法等数量众多且更新频繁，各个规章制度之间有时存在交叉管理、相关规定有出入的情况，有时又有规定空白、无章可循的情况。实践中，如何厘清各个规章的概念范围和适用条件，使得每一基建项目事项合规，是财务管理面对的一大风险。

    （二）超概算风险

    基建项目立项设计阶段确定了项目总投资规模及具体概算，财务管理应当严格控制超概算的风险。然而在实际现象中，往往存在着概算超计划、预算超概算、结算超概算的现象。造成这种现象的原因一方面是由于事业单位内部对相关的财务预算审批工作没有进行很好的审查，缺乏一套严格的财务核算执行程序;另一方面是由于项目建设周期长，市场情况发生了变化，或者概算编制不准确，导致实际投资与概算价格有差异，有时会超出概算。

    （三）资金风险

    资金管理是基建财务管理重要任务之一，及时筹集和使用基本项目建设资金，合理编制预算，严格预算执行，对于防范资金风险有重要意义。如果项目的资金不能按时到位，将会影响项目建设进度，从而产生违约责任或者其他经济损失。而如果项目资金闲置较多，为单位增加财务成本。在提升财政资金使用效益的背景下，为避免财政资金的闲置浪费，更应加强资金管理，做好资金计划编制和预算执行，防范资金风险。

    （四）投资效益风险

    基建项目由于其建设内容多且复杂，专业性强，对于各个建设项目的采购单价及实际工程量可能存在不合理的风险，偏离市场价格的采购和不符合实际的工程量结算，都可能造成工程投资效益风险，降低工程发挥应有的效益。

    （五）操作风险

    从概算设计到采购、合同签订、设备物资到货、进度款结算和支付、直至竣工验收和结算，基建项目的财务管理涉及环节众多，且环环相扣，整个项目持续时间较长，有时可能会持续若干年，这种情况客观上造成了财务管理的操作风险。具体包括：前期数据与后期不一致、中标价格与合同价格不一致、账务处理失误、竣工决算清理不到位等。

    （六）道德风险

    近年来，基建项目的招投标暗箱操作、商业贿赂等案件屡见不鲜。有的项目负责人或经办人凭主观意志办事，不按照法规要求执行招投标程序，致使招标价格失实、工程物资质次价高，增加项目的建设成本，或者工程质量低劣，进度延迟或中断。对于发现的道德风险，基建财务管理应当发挥应有的监督作用，及时向纪检监察等有关部门报告。

    二、风险应对策略

    构建以风险为导向的基建财务管理内控系统，考虑各类风险可能出现的环节及方式，通过制度建设、提高财务人员素质、全流程管理模式等多方面的设计应对和防范风险。

    （一）建立健全制度体系

    以风险为导向的内控系统，要有完善的制度体系。一方面要根据国家的财经政策建立适合本单位的基建财务管理制度，明确财务审核标准和审核原则，理顺财务管理流程;另一方面，要加内控制度建设，合理设置岗位，明确内部相关部门和岗位的职责权限，设置不相容职位分离和合理的授权审批制度，严肃资产管理和预算管理，对各类建设档案和会计档案保存完整。完善的基建財务管理制度体系，可以有效降低合规性风险、操作风险等各项风险。

    （二）注重提高财务人员素质

    以风险为导向的内控系统，具体要由人来落实。要充分提高财务核算人员的知识素养、业务能力以及道德素养，培养其管理意识、风险意识，从而使财务人员以严谨的工作态度和良好的自身素养来充分保障整个财务管理工作的正常运行和发展。

    （三）全流程监控

    以风险为导向的内控系统，应当创新管理模式，改变以往财务人员只在付款环节承担记账工作的方式。应当建立全流程的财务监控模式，具体来说，包括内部监控和外部监控。

    内部监控方面，应当在工程立项之初就参与对项目建议书、初步设计有关财务部分的审核，分析财务预测的合理性和可靠性;参与工程招投标过程;参与工程合同相关条款的起草，对合同价款的方式、进度款付款时间、比例、付款金额以及付款方式等发表意见;参与施工全过程，对关键点实施重点控制，包括：施工合同的执行、施工款项的拨付、工程质量、工程进度、投资、施工费用的管理等等内容;参与竣工验收，结合竣工决算编制和账务清理，参与分析概算执行情况差异等。外部监控方面，可以引入造价咨询机构、会计师事务所、律师事务所等有经验的专业机构，全程跟踪建设项目进展，及时进行法律咨询、造价结算和审计，发挥起监督作用。

    通过全流程的财务监控，可以有效降低后期超概算风险、投资效益低等风险。其次，有利于做出准确的资金计划，推动预算执行，从而降低资金风险。再次，财务监督覆盖更加全面，提高财务监督的效果，财务人员发现工程建设中的道德风险时，可以及时报告有关部门处理，为工程及时止损，提升投资效益发挥作用，降低了道德风险。

    以风险为导向的内部控制系统，着眼点在风险，基础在制度，核心在管理，作为提升事业单位基建财务管理水平的途径，是一种有意义的尝试。

    参考文献：

    [1]陈玉秋.加强高校基本建设财务管理研究[J].经济研究导刊，2016.

    [2]田志刚.如何加强事业单位基建项目财务核算风险控制[J].经济研究导刊，2013.