医院会计制度与政府会计制度的比较分析

    魏鹏

    摘 要：为了更好地适应当前市场经济的发展，政府会计制度也处于调整和完善中，面对新出台的政府会计，有必要分析医院会计制度与政府会计制度存在的共同点和差异，以保证新会计制度的落实效果。

    关键词：医院会计? 政府会计? 制度对比

    自2019 年1月1日起，行政事业单位将全面实施新的会计制度，所以当前执行的《医院会计制度》也将发生改变。新制度采用了权责发生制，实现了财务会计与预算会计的整体，和当前的医院会计制度有较多的差异，因此医院会计制度要主动适应财务政策发生的改变，做好不同会计制度的衔接。

    一、政府会计制度的出台

    当前的政府会计制度基于收付实现制，会计内容主要体现出预算收支的执行效果。但是收付制存在的缺陷是难以体现出财政的资產变化和负债信息，难以全面准确体现出收支方面的运行成本，所以不能满足按年度编制权责发生制财务报告的需要，因此国家在2017年10月24日，以财政部财会〔2017〕25 号文件的形式向各级政府下发了《政府会计制度 行政事业单位会计科目》，要求从2019 年1 月1 日起开始执行新的会计制度。新会计制度有利于全面贯彻落实权责发生制，可以提升行政事业单位的会计管理效果，政府会计信息更具有价值。医院具有社会公益的特点，部分资金来源于财政预算，但医院也存在经营行为，因此医院兼有公益性与经营性，医院会计具有一定的特殊性。

    二、政府会计制度和医院会计制度对比

    （一）共同点

    会计科目的分类相同，两个制度对于会计要素大的分类全部体现在资产、负债、净资产以及收入、费用。《医院会计制度》依据不同的要素细分了52 个一级科目;《政府会计制度》由于需要包括行政及事业单位经济事务的全过程，细分为103个一级科目。

    会计核算兼顾了权责发生制与收付实现制。但是医院会计更加注重重权责发生制，这是由于医院的成本核算需要面对市场，但是和财政资金拨付相关的内容采用收付实现制，这方面体现了医院的公益性。政府会计中对于日常的经济活动采用了权责发生制，但是对于预算资金的收付采用了收付实现制。

    （二）不同点

    会计科目存在差异。政府会计科目存在财务会计和预算会计，具有“双核算”的特点，增加了资产类别，另外增加研发科目，这些科目可以体现出行政事业单位经济活动的新变化。医院一直采用成本法，对于投资收益采用了收付实现制来计算，医院会计对于投资核算和预算支出虽然简便，但难以体现对外投资的价值。

    会计核算的差异。政府会计核算结合了财务会计和预算会计差异，既保证了衔接又有所区别，政府会计通过双重核算，反映了不同性质的经济活动。医院的经营收入通过实施医疗卫生服务来实现，体现为净资产的增加。医院的收入确定要依据权责发生制、配比以及收入实现原则等来实施，这些是确定医院收入的基础。

    资产折旧的差异。折旧计提的时点节点存在差异，医院会计对于折旧的计提参照企业的资源管理，当月增加资产可以不计，但是当月资产如减少要当月计提;在政府会计方面，当月增加资产需要当月实现计提，当月资产减少可以当月不计提，这种方式保证了资产管理的时效性。对于资产的购置渠道从不同方面体现，政府会计对于固定资产依据资金来源分别体现出财务会计科目和预算会计科目;医院会计对于资源分别核算财政资金与非财政资金，如果发生医疗服务活动，则对于资产不区分途径，统一纳入医疗收入，但是对于折旧的计提要区分资金的渠道，财政资金发生的资产产生的医疗服务产生的价值不需要计入当期成本。

    财务报告的差异。由于医院存在公益性的社会职能，但是医院在面对市场时还要考虑到成本核算，医院存在市场属性，因此医院的财务报告要体现出公益性和经营性。医院的财务报告要结合新会计制度的变化，内容要体现出财政拨款的执行情况，还要体现出医院内部的成本管理情况。政府会计报告要结合财务会计和预算会计存在的差异，由于财务会计和预算会计存在核算基础和范围的差异，所以本年盈余和预算结余存在差异，因此财务报告要借助“本期预算结余和盈余差异”来体现，这种报告方式体现出财务会计和预算会计存在的关联性，有利于规范政府的会计职能，提升财务的管理效果。

    三、新医院会计制度对财务的影响分析

    （一）新医院会计制度对资产质量产生的影响

    新的医院会计制度改变了原有的资产分类方法和确认方式，因此会影响到资产的变现条件和获利水平，还会影响到资产的组合。新会计制度改革了债权收入的计算方法与股权收益的计算方式，因此会影响到资产的赢利水平。由于股权投资和债券投资采用了不同的计算方法，应用权益法和成本法要考虑到适用条件，要保证如实体现投资状况。

    （二）新医院会计制度对于资本结构产生的影响

    新医院会计制度对于资金来源实施了全新的分类，这种分类方法对影响到原有的资本构成。对于医院的资金来源问题，新会计制度实施了分类扩展，医院的资金来源除了保留原有的来源方式外，科技教育资金和财政补贴等也列入到了资金来源，制度鼓励医院扩宽资金的获取渠道，提倡医院通过融资实现资金的筹集，这有利于医院的资本结构实现优化，医院的资金管理质量可以有效提升，医院的资本结构可以更加优质。

    （三）新医院会计制度对收入状况产生的影响

    新的医院会计制度下对于收入的确定发生了变化，会计处理采用了权责发生制的方式，使用这种方式会影响到医院的收入确认方式。由于确认范围发生了变化，收入的确认依据卫生服务的明确，款项在收到后才能够完成收入的确认，这种收入方式基于的原则是权责发生制，这种方式在取代原有的资金收付实现，因此医院在进行会计核算时确认范围发生了变化。此外，确认范围还体现在投资收益的时间确认。由于应用了权责发生制，医院的收入范围发生了变化。

    四、结束语

    由于政府会计制度的完善，医院会计制度也需要同步进行调整。为了保证新会计制度的执行效果，财务管理者要通过比较医院会计制度与政府会计制度，掌握新会计制度的变化，采用积极地方式加以应对，作好制度改变方面的衔接，提升会计管理效果。

    参考文献：

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    [2]易利华，郝爱民，赵阳等.对当前公立医院改革难点的分析[J].中华医院管理杂志，2010，26（8）.

    [3]郑大喜.《医院会计制度》与《政府会计制度》的衔接设想[J].现代医院管理，2017，10（15）.