论关联方交易利润操纵方式及审计方法对策
戴琼慧
摘要：本文从关联交易的基本理论出发，分析了上市公司关联方交易信息披露方面的问题及其原因，并提出了几点规范上市公司关联交易信息披露的对策，目的在于规范上市公司的关联方交易行为，防范关联方交易的风险。
关键词：关联方交易；利润操纵方式；审计方法；对策
上市公司在进行经营延伸的过程中会普遍出现关联交易的现象，市场经济在公平交易的环境下，通过关联交易上市公司可以进一步降低交易成本，因此关联交易已经成为了上市公司经营中的重要部分。然而一些上市公司利用关联方交易来对盈余进行调节，这就严重影响到了一些中小投资者的利益，因此加大对关联方交易利润操纵方式及审计方法对策的研究是十分有必要的。本文从关联交易的基本理论出发分析了上市公司关联方交易信息披露方面的问题及其原因，并提出了几点规范上市公司关联交易信息披露的对策，目的在于规范上市公司的关联交易行为。
一、关联交易概述
从实质上来看上市公司关联交易既是一种市场行为，也是一种中性的经营行为，通过上市公司关联交易可以使企业的交易成本减少，有利于整合企业的内部资源，提高了企业的经营能力和资本运营能力。同时关联交易需要经过关联方协商确定，关联双方的盈余管理空间会得到提高。
二、上市公司关联方交易信息披露方面的问题及其原因
（一）上市公司关联方交易现状
2001年要求上市公司建立独立董事制度，2005年实施股权分置改革，2007年开展为期三年的上市公司治理专项活动，2010年推出 “解决同业竞争、减少关联交易，进一步提高上市公司独立性”的专项活动，2012年要求沪、深主板上市公司全部实施内部控制等，有力的促进了上市公司基础性制度建设的平稳健康发展。
一般来说上市公司关联交易的类型包括了：购买或销售商品、提供或接受劳务、担保、代理、租赁、许可协议、关键管理人员的薪酬等，但是在这个过程中还存在着定价虚高、以次充好资产的严重问题。近几年来我国上市公司关联方交易的规模在不断的扩大，由原来的小规模交易发展到大型巨额交易，由原来的有形资产交易到无形资产交易，上市公司关联方交易方式日益多样化。
（二）信息披露具体问题
1.关联方交易披露不详尽
我国对于上市公司关联方交易的规定虽然日益健全、完善，但是在执行过程中会出现执行力不强的问题，主要体现在上市公司信息披露不详尽上，例如在我国证监会的《行政处罚决定书》中一些关于上市关联交易中的一些重要性的信息例如：定价方法、交易金额、影响利润等信息却很少提及，这样就会影响到使用者对信息可信度的判断。
2.乱用盈余管理的主要手段
按照我国证监会的《行政处罚决定书》中对上市公司利用关联交易违规行为的处罚，我们会发现一些上市公司实现盈余管理是采用产品购销的方式，关联企业产生利润的方式是高价买进、低价卖出的方法，这样就会对盈余管理的质量产生严重的影响，投资者就会质疑盈余的可信度。关联企业托管采用的是一种委托资产的方式，监控上市公司关联企业之间的回避资产损失、收取报酬行为，上市公司如果采用转嫁费用来进行关联交易关联，费用支付以及分摊在之母公司之间进行，当上市公司的利润水平不高的时候，有的就会通过改变费用分摊率，来实现对关联企业间的转移利润和费用分摊。
3.关联方交易信息不透明
关联方交易信息不透明的问题体现在以下几个方面：
首先，没有清晰的界定上市公司关联方交易关系，一些上市公司经过筹划，将透明化、实质性的关联方交易向非关联交易形式转化，这样就可以获得较高的利润，因此现有的我国会计规范并不能对实质性的关联交易行为进行准确的界定。
其次，缺乏具体的定价规则，这样就会降低市价与信息披露定价的可比性，大大的降低了关联方交易的信息透明性。
再次，没有詳细的规定上市交易的类型，相关关联交易的披露准则中还没有除了对商品赊销交易以外的相关其次交易的种类进行认真的说明，例如担保、资产抵押、转让股权等交易行为都没有进行认真的披露。
4.关联交易监管机制不完善
目前，我国关联交易监管机制不完善体现在以下几个方面：
首先，追责体系不完善。从实际情况来看现阶段对违规的关联交易的责任追究，采用的处罚方式还是责令改正、罚款、警告等行政处罚，并不能将民事责任与行政责任、刑事责任相结合。
其次，共管体制分散。由于监管的重点和视角的不同，以及颁布的关于关联交易的规范也不能构成一个系统的整体，规范之间的关系还没有被理顺，这就导致了关联交易共管体制的分散。
再次，缺乏对关联交易中介机构的约束力。在实际的工作当中，一些中介机构在出具关联交易审计报告中还存在着较多问题，大大的降低了审计报告的质量，有的评估机构并没有严格的进行资产评估，会出现违反《企业会计制度》的行为发生。
三、规范上市公司关联交易信息披露的对策
（一）完善监管环境，加强监管力度
规范上市公司关联交易信息披露需要一个良好的监管环境，上市公司关联交易活动会受到定价政策的影响，因此关联交易定价政策一经确定就不能随意的变动，如果需要变动要向上级部门递交变更情况。同时建立健全上市公司关联担保的法规，这也是有效防止关联担保信息披露不真实的重要手段，为了保证投资者获得信息的真实性，上市公司要做好关联方担保管理工作。
上市公司在对财务报表进行披露的过程中，审计报告必须经过审计机构审计，全面的披露关联方交易的全部信息，对上市公司关联方对外披露的财务报表，注册会计师具备监督职能，对上市公司关联交易行为提出合理化的建议，审计过程必须保证独立性，在审计的过程中不能对上市公司进行过多的审计，也不能出现上市公司过于依赖审计机构的现象。同时要提高审计机构的监管力度，严格按照规定做好审计工作，保证能够对企业的经营情况做出正确客观的评价。其中律师事务所、证券公司、会计师事务所、资产评估机构等可以监督规范上市公司的经营行为，因此这些机构应该在发挥出自身监督职能的同事，也要提高投资者对自身监管的信任度，在第三方监督机构中树立一个良好的工作作风。
（二）强化对关联交易的审计监督体系
在很多中介机构中审计部门和会计师事务所都是带有一定代表性的，可以对上市公司与关联企业之间进行交易过程中的信息披露进行严格的监督和鉴证，可以为关联交易提供科学的审计意见，在进行决策过程中为投资者提供必要的信息，这样就可以有效的解决上市公司不对称的问题，如果外部对关联交易的监管不强的时候，就会大大的提高企业关联方的销售数额，审计过程就很容易较多问题。因此就需要充分的发挥出外部审计的监督职能，建立健全关联交易的法律法规，详细的规定出关联方交易的违规行为责任，加大对违规操作的处罚力度，严格按照规定来追究赔偿责任，这样才能保证外部审计监管的工作质量。
（三）健全上市公司治理结构
健全的上市公司治理结构是规范上市公司关联交易信息披露的关键，因此要健全上市公司的治理结构，上市公司可以适当的增加股东的数量，这样就会改变上市公司利用关联交易操纵利润的局面，抑制上市公司利用关联交易进行舞弊财务报告的行为。同时上市公司要发挥出独立董事会的监管会的监管职能，根据实际情况提高董事会成员的比例，这样就会提高上市公司对外披露信息的真实性、可靠性，制定独立董事的任免制度，提高董事的独立性，明确董事的工作权利和责任，充分的发挥出董事的监督职能。
四、结论
近年来我国颁布了新的会计准则，其中对上市公司关联交易进行了明确的规定，规范了我国上市公司的关联交易行为，提高了上市公司关联交易行为的透明性。但是随着市场经济环境的日益复杂化，我们仍然需要加强对上市公司关联交易的研究力度，这样才能有效的防范上市公司利用关联交易进行舞弊，保证上市公司关联交易的安全、合法进行。
参考文献：
[1]王丁丁.上市公司关联方交易与审计风险关系研究[D].东北财经大学，2013.
[2]郑涛.上市公司关联方交易对利润影响的实证研究[D].河北大学，2013.
（作者单位：云南云天化股份有限公司）
摘要：本文从关联交易的基本理论出发，分析了上市公司关联方交易信息披露方面的问题及其原因，并提出了几点规范上市公司关联交易信息披露的对策，目的在于规范上市公司的关联方交易行为，防范关联方交易的风险。
关键词：关联方交易；利润操纵方式；审计方法；对策
上市公司在进行经营延伸的过程中会普遍出现关联交易的现象，市场经济在公平交易的环境下，通过关联交易上市公司可以进一步降低交易成本，因此关联交易已经成为了上市公司经营中的重要部分。然而一些上市公司利用关联方交易来对盈余进行调节，这就严重影响到了一些中小投资者的利益，因此加大对关联方交易利润操纵方式及审计方法对策的研究是十分有必要的。本文从关联交易的基本理论出发分析了上市公司关联方交易信息披露方面的问题及其原因，并提出了几点规范上市公司关联交易信息披露的对策，目的在于规范上市公司的关联交易行为。
一、关联交易概述
从实质上来看上市公司关联交易既是一种市场行为，也是一种中性的经营行为，通过上市公司关联交易可以使企业的交易成本减少，有利于整合企业的内部资源，提高了企业的经营能力和资本运营能力。同时关联交易需要经过关联方协商确定，关联双方的盈余管理空间会得到提高。
二、上市公司关联方交易信息披露方面的问题及其原因
（一）上市公司关联方交易现状
2001年要求上市公司建立独立董事制度，2005年实施股权分置改革，2007年开展为期三年的上市公司治理专项活动，2010年推出 “解决同业竞争、减少关联交易，进一步提高上市公司独立性”的专项活动，2012年要求沪、深主板上市公司全部实施内部控制等，有力的促进了上市公司基础性制度建设的平稳健康发展。
一般来说上市公司关联交易的类型包括了：购买或销售商品、提供或接受劳务、担保、代理、租赁、许可协议、关键管理人员的薪酬等，但是在这个过程中还存在着定价虚高、以次充好资产的严重问题。近几年来我国上市公司关联方交易的规模在不断的扩大，由原来的小规模交易发展到大型巨额交易，由原来的有形资产交易到无形资产交易，上市公司关联方交易方式日益多样化。
（二）信息披露具体问题
1.关联方交易披露不详尽
我国对于上市公司关联方交易的规定虽然日益健全、完善，但是在执行过程中会出现执行力不强的问题，主要体现在上市公司信息披露不详尽上，例如在我国证监会的《行政处罚决定书》中一些关于上市关联交易中的一些重要性的信息例如：定价方法、交易金额、影响利润等信息却很少提及，这样就会影响到使用者对信息可信度的判断。
2.乱用盈余管理的主要手段
按照我国证监会的《行政处罚决定书》中对上市公司利用关联交易违规行为的处罚，我们会发现一些上市公司实现盈余管理是采用产品购销的方式，关联企业产生利润的方式是高价买进、低价卖出的方法，这样就会对盈余管理的质量产生严重的影响，投资者就会质疑盈余的可信度。关联企业托管采用的是一种委托资产的方式，监控上市公司关联企业之间的回避资产损失、收取报酬行为，上市公司如果采用转嫁费用来进行关联交易关联，费用支付以及分摊在之母公司之间进行，当上市公司的利润水平不高的时候，有的就会通过改变费用分摊率，来实现对关联企业间的转移利润和费用分摊。
3.关联方交易信息不透明
关联方交易信息不透明的问题体现在以下几个方面：
首先，没有清晰的界定上市公司关联方交易关系，一些上市公司经过筹划，将透明化、实质性的关联方交易向非关联交易形式转化，这样就可以获得较高的利润，因此现有的我国会计规范并不能对实质性的关联交易行为进行准确的界定。
其次，缺乏具体的定价规则，这样就会降低市价与信息披露定价的可比性，大大的降低了关联方交易的信息透明性。
再次，没有詳细的规定上市交易的类型，相关关联交易的披露准则中还没有除了对商品赊销交易以外的相关其次交易的种类进行认真的说明，例如担保、资产抵押、转让股权等交易行为都没有进行认真的披露。
4.关联交易监管机制不完善
目前，我国关联交易监管机制不完善体现在以下几个方面：
首先，追责体系不完善。从实际情况来看现阶段对违规的关联交易的责任追究，采用的处罚方式还是责令改正、罚款、警告等行政处罚，并不能将民事责任与行政责任、刑事责任相结合。
其次，共管体制分散。由于监管的重点和视角的不同，以及颁布的关于关联交易的规范也不能构成一个系统的整体，规范之间的关系还没有被理顺，这就导致了关联交易共管体制的分散。
再次，缺乏对关联交易中介机构的约束力。在实际的工作当中，一些中介机构在出具关联交易审计报告中还存在着较多问题，大大的降低了审计报告的质量，有的评估机构并没有严格的进行资产评估，会出现违反《企业会计制度》的行为发生。
三、规范上市公司关联交易信息披露的对策
（一）完善监管环境，加强监管力度
规范上市公司关联交易信息披露需要一个良好的监管环境，上市公司关联交易活动会受到定价政策的影响，因此关联交易定价政策一经确定就不能随意的变动，如果需要变动要向上级部门递交变更情况。同时建立健全上市公司关联担保的法规，这也是有效防止关联担保信息披露不真实的重要手段，为了保证投资者获得信息的真实性，上市公司要做好关联方担保管理工作。
上市公司在对财务报表进行披露的过程中，审计报告必须经过审计机构审计，全面的披露关联方交易的全部信息，对上市公司关联方对外披露的财务报表，注册会计师具备监督职能，对上市公司关联交易行为提出合理化的建议，审计过程必须保证独立性，在审计的过程中不能对上市公司进行过多的审计，也不能出现上市公司过于依赖审计机构的现象。同时要提高审计机构的监管力度，严格按照规定做好审计工作，保证能够对企业的经营情况做出正确客观的评价。其中律师事务所、证券公司、会计师事务所、资产评估机构等可以监督规范上市公司的经营行为，因此这些机构应该在发挥出自身监督职能的同事，也要提高投资者对自身监管的信任度，在第三方监督机构中树立一个良好的工作作风。
（二）强化对关联交易的审计监督体系
在很多中介机构中审计部门和会计师事务所都是带有一定代表性的，可以对上市公司与关联企业之间进行交易过程中的信息披露进行严格的监督和鉴证，可以为关联交易提供科学的审计意见，在进行决策过程中为投资者提供必要的信息，这样就可以有效的解决上市公司不对称的问题，如果外部对关联交易的监管不强的时候，就会大大的提高企业关联方的销售数额，审计过程就很容易较多问题。因此就需要充分的发挥出外部审计的监督职能，建立健全关联交易的法律法规，详细的规定出关联方交易的违规行为责任，加大对违规操作的处罚力度，严格按照规定来追究赔偿责任，这样才能保证外部审计监管的工作质量。
（三）健全上市公司治理结构
健全的上市公司治理结构是规范上市公司关联交易信息披露的关键，因此要健全上市公司的治理结构，上市公司可以适当的增加股东的数量，这样就会改变上市公司利用关联交易操纵利润的局面，抑制上市公司利用关联交易进行舞弊财务报告的行为。同时上市公司要发挥出独立董事会的监管会的监管职能，根据实际情况提高董事会成员的比例，这样就会提高上市公司对外披露信息的真实性、可靠性，制定独立董事的任免制度，提高董事的独立性，明确董事的工作权利和责任，充分的发挥出董事的监督职能。
四、结论
近年来我国颁布了新的会计准则，其中对上市公司关联交易进行了明确的规定，规范了我国上市公司的关联交易行为，提高了上市公司关联交易行为的透明性。但是随着市场经济环境的日益复杂化，我们仍然需要加强对上市公司关联交易的研究力度，这样才能有效的防范上市公司利用关联交易进行舞弊，保证上市公司关联交易的安全、合法进行。
参考文献：
[1]王丁丁.上市公司关联方交易与审计风险关系研究[D].东北财经大学，2013.
[2]郑涛.上市公司关联方交易对利润影响的实证研究[D].河北大学，2013.
（作者单位：云南云天化股份有限公司）
