探讨基于EVA的企业全面预算管理

    林俊

    摘要：基于EVA（经济增加值）的企业全面预算管理是近些年来企业为谋求新的价值创造空间，实现企业经济利益和战略目标的新思路。文章将通过简单的概述经济增加值的内涵和意义，并指出基于经济增加值的全面预算管理的优点和缺点，在取长补短的基础上，以经济增加值为导向，对全面预算管理中预算编制、预算执行、预算差异分析、预算监督及预算评估进行深入研究探讨，希望能够促进建立和完善基于经济增加值的企业全面预算管理体系，帮助企业不断适应市场变化的需求，提高企业市场竞争力。

    关键词：经济增加值；全面预算管理；预算编制；预算执行；预算差异分析；预算监督及考核

    一、引言

    全面预算管理是企业内部控制体系中最核心的工作，对于企业的管理和经营有着重要的作用和意义。企业通过全面预算管理可以有效加强内部控制管理，但随着经济的发展以及市场环境、竞争和需求不断发生的各种变化，单纯的全面预算管理已经无法满足企业发展的需求，在这样的背景下，结合EVA管理思想的企业全面预算管理应运而生。

    二、经济增加值的内涵与意义

    EVA全称是Economic Value Added，是经济增加值，是指从税后净营业利润中扣除股权及债务等所有投入资本成本后的所得。EVA来源于诺贝尔奖获得者米勒和莫迪格莱尼关于公司价值的模型，1982年首次由美国著名的思滕思特咨询公司注册，然后出现了基于经济增加值的全面预算管理的雏形。其意义在于它是全面衡量企业生产经营真正盈利或创造价值的一个指标或一种方法。所谓“全面”和“真正”是指与传统会计核算的利润相对比而言的。会计上计算的企业最终利润是指税后利润，而经济增加值思想指出，税后利润并没有全面、真正反映企业生产经营的最终盈利或价值，因为它没有考虑资本成本或资本费用。经济增加值通过对企业创造价值进行准确评定，进而为企业未来战略发展规划提供更有价值的参考

    三、基于EVA的全面预算管理的优缺点

    （一）基于EVA的全面预算管理的优点

    基于EVA的全面预算管理的优势比较明显，首先体现在它的整体性、统筹性以及目的性。基于EVA的全面预算管理可以更加有效的的利用企业资源，合理配置各类资源的同时节约了生产和管理的成本，降低了企业管理难度，以企业整体经济增加值为目标的全面预算管理可以有效实现利益最大化的企业战略目标；其次是可以提高预算考核和评估的效率和价值。企业经营者拿到的各种数据和信息都是通过EVA全面预算管理体系“辨别”和筛选的，提高了数据和信息的真实性，为管理者做出科学合理的决策提供了支持；最后，基于EVA的全面预算管理和企业长期发展战略目标密切联系，同时，又不乏其灵活性。它可以兼顾市场变化带来的机遇和风险，统筹考虑，通过将企业发展战略目标以经济增加值的方式体现，编制在整个预算管理体系中。全面预算管理是企业实现内部控制的有效手段，随着经济的发展和市场需求的不断变化，基于经济增加值得全面预算管理将是企业与时俱进的体现，将更好地实现企业内部控制和管理，提高企业市场竞争力，保证企业立于不败之地。

    （二）基于EVA的全面预算管理的缺点

    相对于全面预算管理，基于EVA的全面预算管理必然更加注重企业相关财务指标而忽视财务指标以外的其他重要指标，这是企业管理者和经营者需要思考和注意的地方——财务管理工作是企业管理的重点和核心，但并非所有，要想保证企业能够稳定健康的发展，靠财务管理显然不能解决所有问题，这是基于经济增加值的全面预算管理容易忽略的一点；另一方面，基于EVA的全面预算管理没有也不可能考虑到不同的行业不同的企业的发展情况和特点，只能靠企业自身去“弥补增减”，结合企业自身发展状况，寻求建立适合自己经济增加值导向型的全面预算管理体系。

    四、基于EVA的预算编制、预算执行、预算差异分析、预算监督及考核

    （一）基于EVA的预算编制

    基于EVA的预算编制简单来说就是企业管理者将企业的季度、年度甚至长期战略指标和目标传达到各个部门，各个部门在根据实际情况做出一定的补充和调整，再上报管理层审批，最后由企业管理者统筹规划各种资源，合理配置，做出适当调整，编制出最终的预算计划。与传统的预算编制相比，基于EVA的预算编制的特点是将企业长期战略目标转化为经济增长值。经济增加值作为全面预算管理的核心指标，要贯穿预算管理工作的始终，所以在预算编制工作中要更加注重经济增加值这个预算指标。

    （二）基于EVA的预算执行

    预算编制是达到预算管理效果的基础，预算执行是达到预算管理计划的保障。企业执行部门在执行预算的过程中，发挥其控制作用，包括随机应变做出适当的调整的能力，根据实际生产经营情况，对不符合企业发展战略的年度预算做出科学的调整以保证生产持续稳定进行。要到达经济增加值指标和目标值，企业管理层和执行部门可以以扩大规模和降低成本的方法提高资金利用率，也就是说预算执行控制主要体现在成本控制和资本风险控制两方面。预算执行调整会给整个预算管理工作带来很大变动，在一些无法预测的变化中做好相应变动和调整可以使预算执行效果到达最优，一般在预算管理和编制工作中都会给预算执行留有变动和调整的空间。

    （三）基于EVA的预算差异分析

    基于EVA的预算差异分析和预算监督及考核工作要相结合来进行，二者关系密切，相辅相成。对于基于EVA的预算差异进行分析研究可以更好的指导相关工作顺利进行，对全面预算管理效果和结果至关重要。为了更加形象生动的表现预算差异，企业需要有专业部门专业人才来设计预算差异分析表。很多企业管理者往往认为这些小事谁来做都一样，认为是微不足道的小事而忽视其重要性，况且设计预算差异分析表并非小事，好的预算差异分析表能够比较直观的全面的看出每一个项目每一个部门执行预算的具体情况，哪些项目与预算编制指标和目标值存在较大差距一目了然。分主观原因和客观原因，对于预算偏差要分类分情况进行调整，主观原因一般体现在管理者的监督不力，部门领导对工作的怠慢以及员工的执行不力等，那么对于这类问题就要求企业管理者追究各责任人的相关责任并给予相应处罚。

    （四）基于EVA的预算监督及考核

    首先企业需要建立一套完整的EVA全面预算管理监督及考核机制和体系，对于EVA预算执行全过程进行实时跟踪、分析、反馈是保证预算执行效果达到预算编制目标的要求和保障。预算监督要及时发现并提出在预算执行过程中遇到的除预算编制计划以外的问题和困难，帮助预算执行部门尽快解决问题，定期或不定期地进行预算执行情况考评，存在不符合实际情况的或者阻碍预算执行工作顺利进行的要向企业管理层汇报，通过审批后通知执行部门做出调整和改动，以确保预算编制计划和相应指标和目标值能够按计划完成。 另外，考核的里一个作用是对员工和管理者做出相应的奖惩，企业需要建立健全企业内部的奖惩管理机制，奖罚分明能够很好地调动员工的积极性和创造性，提高企业的生产效率，提高了企业的生产效率在很大程度上符合EVA思想，不仅给企业创造了很多的剩余价值，而且节约了生产管理成本，提高了资源利用率。EVA全面预算管理业绩和执行情况与企业管理者和员工的奖励相联系，以企业相应的奖惩机制为依据，根据预算执行考评结果进行相应的奖金发放和扣除年终奖等。科学合理地奖励机制和惩罚监督机制能够帮助企业留住人才，培养年轻的管理人才，为企业的健康可持续发展提供人才支持。

    五、结论

    基于EVA的企业全面预算管理是企业应对复杂的市场竞争环境，提高和保证其可持续发展能力的有效管理模式和手段，在企业内部控制管理工作中，基于EVA的全面预算管理显然已经处于核心地位。所以企业在结合自身发展情况的基础上不断建立和完善基于EVA的全面预算管理体系已然成为企业发展的需要。本文通过对EVA内涵和意义的简单阐述，通过深入分析探讨基于EVA的预算编制、预算执行、预算差异分析以及预算监督考核，意在为企业建立一套有自己特色的全面预算管理体系提供技术和理论上的支持。基于EVA的全面预算管理体系是以EVA为导向的，能够提高企业各种资源的利用效率，尤其是资金方面。建立科学合理基于EVA的企业全面预算管理体系能够帮助企业提高生产和管理的效率，对于企业的可持续健康发展有重要的意义和作用。

    参考文献：

    [1]宋良荣，江红.基于经济增加值的企业全面预算管理研究[J].技术经济与管理研究，2014（01）.

    [2]程忠星.浅谈基于EVA的全面预算管理[J].会计师，2013（12）.

    （作者单位：上海新南洋信息科技有限公司）