安徽省服务业税收与经济增长关系的实证研究

    陈昌龙

    摘要：服务业是衡量一个国家或地区经济状况和发展阶段的重要指标。文章在分析安徽省服务业税收现状的基础上，针对安徽省服务业税收与经济增长的关系进行实证分析，指出安徽省服务业发展应关注的问题，提出促进安徽省服务业发展的税收政策建议。

    关键词：安徽省；服务业税收；经济增长；实证研究；政策建议

    自20世纪60年代起，世界主要发达国家的经济产业结构由工业经济转向服务经济，服务业已经成为国民经济发展的支柱行业。安徽省作为“中部崛起”的重要省份、长江经济带流域经济的“咽喉”，在整个国家经济发展中发挥着越来越重要的作用。安徽经济尤其是服务业经济对经济增长的贡献率稳步提高，成为推动我省经济增长的主动力的同时，安徽省的税收政策在促进服务业经济发展方面的作用依然十分有限。本文通过对安徽省服务业税收与经济增长关系进行实证研究，在探讨制约安徽省服务业发展的主要税收因素的基础上，提出促进服务业经济发展的税收政策建议。

    一、安徽省服务业税收现状分析

    “十二五”时期，尤其是进入“十三五”时期以来，安徽省全面落实财政宏观调控政策经济应对经济下行压力，以提高经济发展质量和效益为中心，在“稳增长、调结构、促改革、惠民生”的基础上，税收收入尤其是服务业税收收入表现出明显的特点。

    （一）服务业税收增速较快

    近年来，安徽省服务业税收持续快速增长。由表1可以看出，全省服务业税收由2010年的732.59亿元增加到2015年的1663.6亿元，年均增收额超过186亿元，年均增长17.82%，快于全省税收平均增速（2010～2014年全省税收平均增速15.74%）2.08个百分点。从税收与经济增长的比较分析，近年来服务业税收平均增速快于全省生产总值平均增速（2010～2014年全省生产总值平均增速12.22%）。5.6个百分点，服务业税收与经济平均弹性系数为1.46，充分表明全省服务业税收富有弹性。服务业税收快速增长是全省服务业经济持续快速发展的直接体现，这种体现主要是由于“十二五”期间全省将推动服务业大发展作为产业结构优化升级的战略重点，促进服务业发展的各项政策措施得到进一步完善落实。

    （二）服务业税收结构优化

    从表2可以看出，安徽省金融业、房地产业、文化、体育和娱乐业等现代服务业快速发展，2014年现代服务业税收（包括信息传输、软件和信息、技术服务业；金融业；房地产业；租赁和商务服务业；教育；科学研究和技术服务业；卫生和社会工作；文化、体育和娱乐业；公共管理、社会保障和社会组织9个行业）总量突破1 000亿元，达到1 096.82亿元，年均增长39.92%，快于全省服务业税收平均增速18.66个百分点。从2014年重点行业税收分析，金融业237.41亿元，是2010年的3倍，年均增长31.60%；房地产业584.67亿元，是2010年的2.92倍，年均增长30.69%；在金融业、房地产业的拉动下，现代服务业快速发展促进了服务业结构的显著优化。2014年，全省现代服务业税收占服务业税收重量的比例达到67.51%。与此相对应，2014年传统服务业税收为527.85亿元，年均增长8.01%，在服务业税收中的比重也由2010年的51.89%下降到2014年的32.49%。

    （三）金融业税收拉动显著

    金融保险业属高税行业， 金融保险业税收已成为许多国家和地区的税收支柱。从表2中可以看出， 安徽省金融业增加值和税收占的比重并不算高， 金融业对经济增长和服务业税收增长的推动作用不强。近年来， 随着安徽省金融保险业的发展壮大， 金融业税收对服务业税收增长的拉动作用初现端倪。2014年安徽省金融业实现税收237亿元， 比上年净增50 亿元， 同比增长26.73 %， 增速在服务业各业中靠前， 金融业税收占服务业税收的比重为14.97%。可见， 金融对安徽省服务业税收增长拉动效果明显。因此， 安徽省应进一步大力发展金融业， 将金融保险业打造成安徽省服务业税收的支柱行业。

    二、安徽省服务业税收与经济增长关系的实证分析

    （一）安徽省服务业税收与GDP相关性分析

    经济是税收的源泉， 经济决定税收， 而税收又反作用于经济， 即税收既能阻碍经济增长又能促进经济增长， 这是税收与经济关系的一般原理。税收效应理论表明， 政府通过征税， 可以影响纳税人对消费、储蓄、投资和劳动作出一种使自己获得最大效用的理性选择， 进而影响到资源配置。

    取表3中的服务业税收（Y）与GDP（X）两列数据进行回归分析， 由Excel输出回归结果。根据回归结果得到服务业税收T与GDP的回归方程如下

    Y=0.1019X-547.357

    R2=0.9916

    由判定系数R2=0.9916，充分说明这一段时期由GDP解释服务业税收的可信度高达99.16%，其它随机因素不到1%；相关系数r =0.9958，说明这一时期安徽省服务业税收与GDP总量之间是高度正相关的；弹性系数为0.1019，表明GDP每增长一亿元，税收收入便可增加0.1019亿元。该结果再一次验证经济决定税收的原理。

    （二）安徽省服务业税负与GDP增长率相关性分析

    税收负担是指纳税人因向政府缴纳税款而承担的货币损失或经济福利的牺牲。宏观税收负担可以反映一个国家或地区整体的税收负担状况，一般通过税收收入总额占GDP 的比重来表示。政府在制定税收政策时往往把宏观税负水平作为重要参考指标。国内外研究结果均显示，宏观税负与经济增长呈反比，税负增加制约经济增长，税负降低促进经济增长。

    取表3中的GDP增长率为X，服务业税负为Y，对服务业税负和GDP增长率进行回归分析，由Excel输出回归结果。根据输出结果得到回归方程如下：

    Y=-0.0918X+8.3022

    R2=0.9009

    由判定系数R2=0.9009可知，服务业税负对GDP增长率的影响较显著。相关系数r=0.9492说明服务业税负与GDP增长率之间具有较大的相关性。弹性系数为-0.0918表明服务业税负每增加或者减少一个百分点，GDP增长率就减少或者增加0.0918个百分点，即服务业宏观税负与GDP增长率之间呈负向相关关系。

    （三）安徽省服务业税收增长率与GDP增长率相关性分析

    由表3可以看出，服务业税收增长率2010～2014年高于GDP增长率，2015年低于GDP增长率，这主要是由于2015年以来安徽省主动适应经济发展新常态、全力推进服务业经济结构调整的原因。取表3中服务业税收增长率为Y，GDP增长率为X，对服务业税收增长率与GDP增长率进行回归分析，由Excel输出回归结果。根据输出结果得到回归方程如下：

    Y=1.7428X-2.2778

    R2=0.8464

    由判定系数R2=0.8464可知，用GDP增长率来解释税收增长率的可信度为84.64%；相关系数r =0.92，说明服务业税收增长率与GDP增长率之间是相关的。

    通过以上分析表明：服务业税收增长与GDP增长关系关系密切， GDP增长决定服务业税收增长，服务业税收增长没有妨碍GDP增长， 即服务业税收增长与GDP增长是协调发展的。

    三、安徽省服务业发展关注的问题及原因分析

    虽然安徽省服务业发展具有一定的基础和优势，但离高水平、高层次的服务业还有不小的差距。

    （一）安徽省服务业发展应关注的问题

    1. 服务业税收增幅持续放缓

    2010年以来，安徽省服务业税收增幅持续下降，由2010年的42.77%下降到2015年的2.40%，6年回落40.37个百分点。由表2的数据，从2014年重点服务行业税收增长分析，第一大行业房地产业税收增长速度大幅降低，仅仅增长6.83%，低于过去五年平均增幅29.6个百分点；第二大行业批发零售业税收增长了3.51%；第三大行业金融业虽然增长26.74%，但依然低于过去五年平均增幅4.2个百分点。随着增幅下降，安徽省服务业税收增幅在中部地区的位次也由2010年的第一位下降到2014年的第四位，仅仅高于山西、湖南。虽然服务业税收增速放缓是经济新常态在税收方面的具体体现，但税收增长幅度大幅下降，特别是位次明显下降，这在一定程度上反映出安徽省服务业发展后劲不足、动力缺失。

    2. 高附加值服务业占比偏低

    “十二五”末期、“十三五”初期，安徽省研发设计、服务外包、电子商务、网络信息鞥现代服务业发展较快，但由于起步晚、规模小，在发展层次上仍处于降低水平，这类税收占比依然偏低。由表2可知，2014年，安徽省信息传输、计算机服务和软件业税收45.65亿元，仅占服务业税收的2.81%；租赁和商务服务业税收107.80亿元，占服务业税收的6.64%；文化、体育和娱乐业税收7.34亿元，仅占服务业税收的0.5%。这些数据表明，安徽省附加值高的现代服务业规模较小，竞争力依然偏弱。

    （二）制约安徽省服务业发展的原因分析

    1. 税收支持政策利用率不高

    安徽省服务业中小企业数量居多，重点龙头企业偏少。而且，不少科研院所和中小服务企业只顾埋头科研或从事生产经营，并不主动去了解国家提供的税收扶持政策，更谈不上通过对税收政策的研究去积极充分地利用税收政策，结果致使很多中小企业或科研院所要么不符合国家税收政策支持条件，要么符合税收政策支持条件但不熟悉申报程序而放弃申报。

    2. 税制结构设计针对性不强

    目前出台的税收优惠政策多数是全国普遍适用的税收政策，在实施中虽然取得了较好的引导和激励效果，但随着服务业的高速发展，一些税收政策在实际执行中也存在缺位和滞后现象，如针对中小服务企业的税收激励政策偏少、对新办服务企业激励不足、税率设计没有突出鼓励和抑制发展的政策导向。

    3. 现代服务业支持力度不足

    在安徽省现行有关服务业的各种税收优惠政策中，主要是针对教育、卫生、文化、公共管理等公共服务业，而对物流业、软件研发、产品技术研发及工业设计、信息技术研发等高科技高风险的现代服务业以及农村现代服务业的相关税收优惠政策较少，支持力度不足，未能体现安徽省现行服务业发展的目标和重点。

    四、促进安徽省服务业发展的税收政策建议

    安徽省服务业处于中部地区中等水平，发展速度呈放缓趋势，重点行业辐射作用薄弱，产业集群效应有待增强。同时，安徽省服务业也面临难得的机遇，投资集聚效应逐步显现，“一带一路”、长江经济带等重大发展战略逐步实施，区位、交通等基础设施也为安徽省服务业的发展提供了良好的条件。为了促进安徽省服务业快速健康发展，本文从税收政策角度提出相应的建议。

    （一）梳理现有税收政策

    安徽省税务部门应做好对已经发布的税收扶持政策的梳理工作，对于其中模棱两可的政策进行阐释和细化，对缺失的部分进行补充，保证政策的可操作性；对于政策的各项执行程序进行优化，保证优惠政策的顺利执行，为促进安徽省服务业快速发展提供公平的政策环境。同时，安徽省税务部门应加大税收优惠政策的宣传力度，保证各项税收优惠政策最大限度的落到实处，增加政策实施的透明度。

    （二）助推服务行业发展

    2016年5月1日起，我国全面实施“营改增”，“营改增”试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。安徽省建筑业和房地产业总产值占全省GDP比重较大，从业人员数量较多，不仅关乎经济发展，同时也关乎民计民生。从“营改增”方案来看，建筑业、房地产业适用11%的增值税税率。对于无法完整取得增值税专用发票的建筑业、房地产业企业，“营改增”可能加重他们的税收负担。建议由省政府牵头，与“营改增”试点行业相关成员单位（包括发改委、住建厅、国土厅、银监局、保监局和证监局），加强政策调研，帮助企业主动利用税收政策，完善内部管理模式，提升企业竞争力。

    （三）明确税收优惠政策重点

    享受税收优惠政策的行业不是越多越好。安徽省应该在梳理现有税收优惠政策的基础上，把重点放在有利于增加服务业总体规模、优化升级服务产业结构、吸纳就业能力强的服务行业。此外，应对不同类型的服务行业制定不同类型的税收优惠政策。例如，对于劳动密集型服务业着重从促进就业的角度制定税收优惠政策；对于技术密集型服务业着重从促进科技研发的角度制定税收优惠政策，这样有针对性的制定税收优惠措施，才能充分发挥税收政策扶持助推产业发展的作用。

    （四）加强服务行业税收征管

    科学的税收征管手段，既是实施和执行税收政策的支撑载体，又是规范企业行为、公平市场竞争的重要保障。从安徽省目前情况看， 偷漏税现象在个别服务行业比较突出，如餐饮业中经常采用小礼品代替发票已相当普遍，对此税务监管部门应加大检查力度，努力营造良好公平的税收环境，使安徽省服务业税收与经济保持协调发展。

    参考文献：

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    [2]刘普照.宏观税负与经济增长相关性研究[M].经济科学出版社，2004.

    [3]原铁忠.GDP能作为衡量税收增长的尺度吗[J].税务研究，2005（01）.

    [4]刘建民，宋建军.税收增长与经济增长关系的理论分析和实证研究[J].财经理论与实践，2005（01）.

    [5]蒋琳.借鉴国际经验完善现代服务业税收政策[J].涉外税务，2011（01）.

    （作者单位：安徽工业大学商学院）