基于高校科研经费多重责任并行的审计模式研究

    甘海忠　王玉玲

    摘要：加强高校科研经费审计程序，可以有效揭示科研项目经费的运行和使用情况，对经费管理使用情况和利用效率查漏补缺，然后提出切实可行的审计意见和管理办法，进一步加强和促进被审计单位严格管理资金，专款专用，保证科研项目经费使用的科学性、规范性、安全性和有效性。

    关键词：高等学校；科研经费；内部审计；研究

    目前，高校科研经费在管理和使用过程中，存在着科研经费流失、固定资产流失、结题不结账和没有开展成本与效益核算等问题，因此构建高校科研经费内部审计机制的势在必行，首先从内控制度、科研经费管理使用的合理、合法性、科研项目和科研经费使用效益这四方面着手，加强高校科研经费内部审计机制的新型模式建设。因为科研项目经费是高校重要的经费来源之一，科研经费审计不仅仅是是高校审计部门的一项重要工作，是全校各职能部门多重责任并行的一项工作。加强高校科研经费审计程序，可以有效揭示科研项目经费的运行和使用情况，对经费管理使用情况和利用效率查缺补漏，然后提出切实可行的审计意见和管理办法，进一步加强和促进被审计单位严格管理资金，专款专用，保证科研项目经费使用的科学性、规范性、安全性和有效性。

    一、高校科研经费内部管理存在的弊病

    近几年来，高校科研经费通过审计程序发现，一些高校在科研经费管理和使用情况存在着一些违纪违法、资金挪用的问题，有的问题还相当严重。站在不同角度会发现许多不同的问题，就目前从高校科研经费管理和使用结果来看，科研经费的管理工作无论是在制度方面、思想观念意识上、成本核算和支出中等方面存在着大大小小各种问题。作为高校审计部门，只是凭借一个部门的力量，要想改变以上现状，实在是太难了。作为高校审计部门，针对此现象首要的职责是提前介入，通过前期审核预算、中期的专项检查、参与后期的绩效考评、再做到账实相对等管控，基本可以做到及时了解科研经费使用情况，进而对高校科研经费实施严格有效的监督和把关，用制度和法律条文做依据，来确保科研经费安全并有效使用，达到预期目标。

    首先，各高校都不同程度地存在着对科研经费监督不到位的现象，与科研管理工作的认识误区和错误操作也有一定关系，一部分高校领导错误认为不管用什么办法，只要能争取到科研项目立项权、获得科研经费的资助权就可以提高学校的声誉。本校获得科研立项和科研经费越多，说明学校的科研工作做得越精越细，工作也越到位，因此，这种情况只注重科研项目数量与规模，而忽视了科研经费的监管和运用问题多多，逐步走向违法犯罪的边缘。

    1. 高校科研项目申报与管理目标不集中、资金使用责任不明确，存在着立项申报预算虚报、瞒报的问题。在审计过程中发现，普遍有课题预算申报量化不周、细化不慎、质化不明，审批混乱、不严肃，造成科研经费预算弹性较大，目标定位不准确，进而不断出现科研课题结题不结账的问题。

    2. 高校科研项目成本预算环节薄弱，存在成本核算与实际资金运用情况不符的现象。从审计情况看，许多高校把本隶属于科研经费的成本和资金运用变相或者明目张胆地转嫁到教育事业费中列支，有些领导，利用职权，研发科研项目所需资金，全部用个人或部门经费来代替使用。比如本应该计入科研经费成本的课题研究所消耗的水电费、出租用房、打印、复印、专家调研、出差交通费和租借仪器设备及其发生的折旧等费用，都计入教育事业经费中列支，这样造成资金运用混乱为贪腐现象提供方便。目前，高校普遍对科研经费成本的计算方法及方式与实际核算结果和资金使用情况相差很大，并挪用相关费用，造成不良影响，情绪不稳定，还有另一种情况，就是学校科技部门掌控一定比例的科研资金额度或者让科研人员自己根据所需全额支配，这样更加深化了科研经费管理的混乱局面和科研经费个人意识化，是科研资金流向不明。

    3. 高校各相关职能部门对科研经费的管理不严，责任缺失严重。存在报账支出与实际不符，账务监督不力。审计过程中发现，科研经费日常报账存在着支出混乱不真实情况，发生大批量的交通差旅费、劳务周转费、餐饮费、个人或家庭的消费用品的购买等，以发票的形式都能在科研费中报销、列支，发票中很少附加购物清单，无法清楚地显示具体实物是否与课题研究相符一致，甚至有些科研项目经费在支出过程中，只是一项打印、复印费就占总额的80%之多，难道科研项目仅仅依靠打印、复印资料就可以完成吗？这种现象完全暴露了某些科研人员为了套取经费而特别开具大量的打印、 复印费发票，而且，科研部门和财务部门审核不到位。科研经费列支中甚至出现超前支出和报销单据。

    4. 高校科研项目与经费使用严重分化或脱离，出现项目完成结题经费没有结账的扭曲现象。科研项目结题不结账是高校资金管理长期存在的老大难问题。审计过程中发现，有两种现象存在，一种是科研项目负责人是学校或部门一把手，其课题已完成，正在等待或已经结题，然而该课题的项目经费还未从中支出一分钱，试问：像这种情况，该项目是如何研究完成？所花费用从哪里支出的、又用的什么经费？上级单位所拨付的其科研经费最后会用什么形式一次性支出呢？另一种情况，科研项目与财务、审计多个环节完全脱节，首先是科研材料的缺失不全，有的省级课题甚至存在从立项申请过关到项目验收结题等整体环节中，只有一份立项书，没有其它详细的档案资料，即使在学校科研管理部门，也只是保存有一份立项书，像这种情况，审计中就难以取证，致使科研经费管理越来越无法法规范管理。

    二、发挥高校科研经费多重责任并行的审计制度，深化高校科研经费管理力度和强度

    目前，高校科研经费管理在监督检查中普遍有意识淡薄和责任不到位的现象，缺少很多对科研经费结题审计和效益分析材料，盲目下结论出结果，没有从根本上完善在经费监管下的科研项目绩效考评指标体系。对科研项目成果与经费开支的综合考核和审查中既没有开展审计程序也没有盖棺定论，最后不了了之，这是造成项目质量不高、管理水平越来越滞后的重要原因之一。此外，高校还存在科研经费在使用中的严重贪腐、据为己有的恶劣现象。在科研经费使用过程中，为了尽可能快的用完经费，发生越来越多的专家招待费、会议费与咨询费、以及所谓的专家鉴定费等不同名目的变相行贿，甚至送红包，造成一定的“钱权交易”问题。对于结题不结账的情况大量普遍存在，尤其是高校领导者的科研项目，致使结余资金得不到充分合理利用，最后，通过各种名目的支出进入私人腰包，给财务部门的会计核算和科研部门的项目管理增加了难度，不利于科研项目的考核和评价结果的展示。

    1. 高校应加强科研经费的专项资金管理，确保及时、足额到位。建议分管科研经费管理的财经部门将年度内科研经费及时有效地拨付到科研主管部门，科研主管部门要在事实清楚、课题研究准确无误的情况下确保专款专用，下拨到位，并坚持科研项目进展情况的跟踪监督，在不影响项目研究进程的前提下，采取按项目进度拨付资金、使用资金的方式，分期、分批的及时将科研经费下拨到项目承担单位，做好项目的初、中和后期的项目审查和资金使用情况登记，这样更有利于科研经费利用收到良好的社会效益和经济效益。同时，不管课题大小、项目经费审批多少，都要杜绝科研经费一步到位，一旦发现项目承担单位经费到手就放松合同的执行以及挪用经费的问题，要严肃依法处理。

    2. 高校应监督对科技三项费用采取多种形式的使用方式。根据实际情况，可实行无偿使用和有偿使用相结合，对主要具有社会效益的项目以无偿使用为主，对科技含量较高的高新技术产业，具有一定生产规模和经济效益、代表一定时期经济社会发展方向的重点项目，提前做好市场前景和社会效益的预测评估，可以采取“两条腿”走路，实行低息或无息借贷，也可以利用财政资金入股的方式作为投资注入。有偿使用的部分由资金提供单位委托开户银行按照批准的科研项目计划分期负责发放，并监督回收和效益回报。无偿使用的部分由科技项目主管单位按照科研项目实际研究过程计划分期拨给项目承担单位。

    3. 高校内部应集中资金重点扶持具有发展前途、对社会和大众需求价值高的项目。建议把资金集中放在适合产业发展、对学校和地方经济做出一定贡献的项目，并顺应社会发展需要和具有广泛推广价值的重点领域进行扶持，在资金财力有限的情况下避免项目过多，开题立项泛滥，造成资金分散，形成普降小雨或者花洒似的面面俱到现象，造成资金散放，收成无效，要集中资金使用率、提高项目实施率和效益回收率的正比例系数，充分发挥资金的使用效果。有关主管部门在项目管理过程中，要积极指导项目承担单位对科研经费进行规范性核算，加强跟踪监督的力度；项目承担单位要严格按照科技三项费用管理的有关规定，对科研经费要分项目、分课题地进行单独核算，要专款专用，合理开支。

    4. 高校应加强对项目承担单位科研经费的核算管理和跟踪监督。建议财政部门将年度内科研经费拨付科研主管部门，科研主管部门要确保专款专用，分批次下放资金，然后提请财务部门和审计部门合力做好实施项目的跟踪监督，在不影响项目研究进程的前提下，采取按进度拨付资金的方式，及时将资金下拨到项目承担单位，使有限的科研经费收到良好的社会效益和经济效益。有关主管部门在项目管理过程中，要积极指导项目承担单位对科研经费进行规范性核算，加强跟踪监督的力度；项目承担单位要严格按照科技三项费用管理的有关规定，对科研经费要分项目、分课题地进行单独核算，要专款专用，合理开支。

    三、高校科研经费多重责任并行的审计应对措施

    1. 针对当前高校科研经费使用混乱现象，实行多重职能部门分权控制模式管理。首先严是科研部门做好项目的立项申报和预算关，并把审计部门的职责其审计监督关口前移，各职能部门之间，既分工又合作，科研部门掌控立项和经费预算审核工作，审计部门掌控预算支出是否合理的管理工作，财务部门负责掌控经费下拨即合理运用工作。在科研经费总体使用过程中，审计部门首先做到监督到位，密切配合科研部门和财务部门工作，严把“预算支出关”。对已经通过各级单位立项审批的项目，其经费预算进行前期把关审核，做好跟踪审计。从而使科研经费预算更加科学、合理、真实、合法，杜绝漏洞。

    2. 高校审计部门在审核资金来源与利用中，要做好信息收集与沟通了解工作，明确项目成本预算和分摊比例。利用计算机信息技术，建立一套完善的信息沟通和汇总平台，在科研经费审计过程中让审计、科研、财务等相关部门互通交流，互相监督，紧密合作，做好多层责任并行的管理模式，对每一项科研项目经费的使用进行全过程跟踪监督和审查。同时加大校内宣传力度，确保全校每个教职工和科研人员都能正确认识和熟知科研经费的使用情况、审核结果及各项规章制度，做到公开、透明、公正。

    3. 在高校科研经费管理中，各职能部门要做好职责分工控制与管理，强化科研项目内部控制管理制度和多重责任并行。健全科研经费审批制度和权限，实行多重责任并行的管理模式，严格进行职责分工控制，，每一个科研项目，不管课题大小，经费多少，都要合理管控。学校科研部门首先一级审核把关，审计部门进行二级审计，财务部门在接受报账的过程中，报账手续的合理、合规的再度审核。高校财务部门也要严格执行科研经费财务报销制度，严格控制课题经费的开支范围和数量，以及审批手续和和使用标准，进一步加强高校科研经费的管理。用制度和法律、法规作依据，最大可能地减少和避免不合法、不合规、不合理的支出再次发生，从而保证经费活动健康运行和研究项目的资金保证。

    4. 在高校科研经费审计过中，不仅做好科技、审计、财务三部门的统筹合理部署，作为审计部门，还要坚守独立检查控制，在确保科研项目结题的同时也结账。杜绝课题结题经费未结等不良现象。一旦有此情况出现，也要把剩余资金应用到课题的后续再深研究和论文著作的发表中。要求审计部门密切配合财务部门和科研部门，严把科研经费审核关。科研部门从开始到结束都要抽出专人、专职、专岗负责记录科研项目的经济交易和检查项目事项的来龙去脉，审计部门也要对与该项目业务相关的内部控制程序的执行情况进行严格审核调查，做好科研项目结题的同时也结算资金运用情况的账目，做到课题与账目两清。

    总之，高校各职能部门进行科研经费多重责任并行的管理时，应做好前期工作的充分准备，提前介入各个环节，超前发挥高校科研项目与经费审计的监督作用，与科研部门和财务部门紧密合作，充分发挥多重责任并行的审计作用和模式，有利于审计职能贯穿于高校科研经费管理的始终，为高校整体工作的发展尽职尽责。

    参考文献：

    [1]中国内部审计协会.中国内部审计规范[M].中国时代经济出版社，2005.

    [2]广东教育厅.广东教育审计规范[M].广东高等教育出版社，2007.

    [3]教育部，财政部.关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见[S].教财，2005.

    （作者单位：钦州学院）