企业新会计准则与盈余管理的简单论述

    摘 要：随着新会计准则的实施，规范了盈余管理，对其有所限制，也扩大了空间。

    关键词：新会计准则；盈余管理；影响；关系

    一、 新会计准则与盈余管理存在的关系

    会计准则来规范企业信息的可靠性和准确性，对企业会计报告中盈余信息合法的管理行为的是企业盈余管理，所以新会计准则是影响企业盈余管理重要因素之一。会计准则制约和限制盈余管理，在不完善的会计准则下为盈余管理提供合法的控制空间。

    二、 新会计准则下的问题

    公允价值计量和变更不能按照具体的决策去执行，政府补助的模糊化处理，把收入虚假确认，借款费用资本化。利用计提资产减值准备调节利润的问题仍无法完全避免。利用债务重组和非货币性资产交换调节利润导致企业非经常性利润增加。利用无形资产开发费用资本化调节利润的虚假和不实资料。利用固定资产折旧年终复核平滑利润，通过调整折旧年限，使盈余管理的空间扩大。

    三、从积极的方面对盈余管理的影响

    1.固定资产和无形资产准则扩大了可操作盈余管理的空间。每年年末，企业在遵守新会计准则的情况下，对固定资产的使用价值，固定资产的折旧方法以及固定资产的预计净残值要进行复核，当固定值产的使用寿命预计数值及预计净残值与原先固定值产的估计数值有差异时，进行分析后，然后对其进行调整。这种改变，应当作为会计估计变更，不再向前查看，用将来适用的方法去处理，并且调整。上市公司只要根据找到后的证据来证明固定资产的使用寿命长短，预计净残值的多少等与原估计值的差异程度，然后进行会计估计调整，各期折旧费用可以改变，并且调整利润，从而达到盈余管理的目的。会计选择与职业判断增多在资产减值准则中为盈余管理提供了更大的方便。

    2.上市公司操纵利润从借款费用资本化中得到了更多的有利途径。会计准则规定，需要经过相当长时间的购建的固定资产或者完工可销售状态的资产，生产活动才能达到可使用状态，才会是从某些程度上符合资本化条件的资产。如果占用了专项借款以外的其他借款的构建或生产的相关资产，会超过专门借款的部分按企业借款的资本化率的累计的支出的加权平均数，分析并计算资产确定应予资本化的金额后。企业可以在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上操纵利润，来更好的达到盈余管理。公司盈余管理的成本从新债务重组或者非货币性资产交换准则可能降低的更多。

    3.债务重组中的计量属性是公允价值，因此得到扩大的企业盈余管理的空间，在新会计准则下，使一些高负债公司通过债务重组来确认收益，有目的地包装利润，引入了公允价值计量属性变得更加容易，因此企业的盈余弹性增强，除此此外，非货币性资产交换收益在按公允价值确认的情况下，也从某方面扩大企业盈余管理的空间。

    4.存货发出的计价方法的改变，有所变更的上市公司计算存货的方法，调节当期利润水平的方法不能再被利用。把后进先出法和移动加权平均法取消了的新会计准则，规定了存货的发出成本只用先进先出法和加权平均法做个别计价。不得转回的资产减值准备将有效地遏制利用减值准备调节利润情况的发生。扩大合并报表范围方面可以防范管理行为。

    四、 新会计准则对盈余管理的消极方面的影响

    1.公允价值的运用应适当的加强限制。企业盈余管理利用的重要手段之一是公允价值，目前评估人员的职业判断跟公允价值的确定有很大关系，为保证公允价值计量的准确性，评估机构的独立性加强是有必要的，评估业务的规范也是必不可少，评估人员的专业素质和法律法规意识也必须有所提高，此外，公允价值计量能否成为盈余管理的工具取决于是否完整的企业内部结构与决策体系，相互制约协调一致的内部管理机制的建立以及科学合理的初始计量与后续计量的技术方法的企业，严格按照程序决定参数选取制度等以保证公允价值的确认和变更。

    2.发出存货计价方法的改变。一是存货管理办法的变革对盈余管理的约束，新存货准则取消原来有的后进先出法，存货对盈余管理的影响有两方面：一方面，原先存货采用后进先出法，存货较多，存货周转率较低的公司，采用新的记账方法后，企业的毛利率和利润表数据将出现异常的波动，但考虑到这仅为短期影响，存货准则的这一变化对原先存货采用后进先出法的企业的影响并不大，另一方面，先进先出法在存货准则中不可使用，不能再通过存货发出计价方法的变更，调节当期的成本费用和利润水平的手段，反映的都是所有企业的实际的历史成本当期存货耗费，无人为的调节因素，从而约束企业的盈余管理行为。

    3.资产减值准备计提的新规定。不可转回资产减值准备已经受到了严格的制约，资产减值准备确定了计提基础，确认资产减值准备的标准，计量资产的标准，操作步骤，在会计准则下，固定资产，无形资产，长期股权投资等损失一经确定将不能转回。这种规定遏制了盈余管理的空间。

    4.长期股权投资后续核算方法的改变降低了盈余管理的可能性。旧会计准则允许企业在以后的期间可以转回计提的资产减值准备，从而达到盈余管理目的的上市公司计提资产的资产减值准备，具体的做法是当期上市公司的利润多时，增加上市公司当期费用的方式有很多，可以通过多提资产减值准备的方式，或者减少企业的当期利润，利润下滑或者亏损的时候，公司通过转回以前期间多提的资产减值准备而减少当期费用，通过以上的方式来实现公司利润在不同会计期间重新分配的企业利润的目的，最后当期利润上市公司的增加，进而成为以前上市公司进行盈余管理的常用的手段，而新会计准则取消了转回长期性资产减值准备，并规定资产的减值准备只有在处置时才能一并转出长期性，这种核算办法限制了上市公司转回资产减值的计提行为和转回的空间。

    五、使我国上市公司盈余管理产生的原因

    我国上市公司会计信息的不对称性为盈余管理提供可能。不完善的公司内部治理机制是盈余管理产生的根源。会计准则和会计制度自身的局限性和缺陷为盈余管理提供可操作空间。利用债务重组、借款费用、资产减值、公允价值概念的广泛使用调节盈余。由于新会计准则规定资产减值不得回转，为盈余管理提供了空间，增加会计人员的主管判断对资产减值的确认和计量还涉及到公允价值资产未来现金流量现值等指标的确定在无形中方便了管理层进行盈余管理。引入了公允价值计量属性的新准则使金融工具非货币性资产交换投资性房地产债务重组公司合并的非共同控制类型中，虽然公允价值的使用条件在新准则的前提下受到了一些限制，但对会计人员的职业判断和资产评估机构的报告也有所依赖，这些都使管理利用公允价值从而加大盈余管理的可操作的空间

    六、 规范盈余管理的建议及政策

    1.完善和修订新的会计准则，完善公司的治理结构，盈余管理存在的问题漏洞要从源头堵上，严格制定缩小了企业盈余管理空间。虽然资产减值准备对盈余管理的影响不大，但是一种主要的盈余管理方式。会计准则要随着时代的发展不断的进行完善，，并且强化会计准则的执行力度。

    2.新会计准则合并报表范围的变化减小了通过关联交易调节利润，加强对审计管理和处罚力度，进一步完善和改革机制盈余管理的行为一般是在未明确规定时发生的，所以应针对盈余管理方面可能存在的问题修订会计准则，此次公布的修订好的新会计准则对公允价值衡量标准如何取得，确保新会计准则修订后的可靠性，是否有明确规定盈余管理的范围，所以要尽快补充财政部会计主管部门具体的处理办法，制定的管理方法对会计选择面主观性判断大，充分解释说明盈余管理和会计准则的关系，加强对上市公司中介机构的监管和管理力度，使违法违规的行为良性循环，实现可持续发展。不断提高会计人员的职业道德和综合素质，提高审计质量，建立全面的价值体系。

    3.新会计准则为上市公司通过债务重组进行盈余管理提供了新空间，非货币性交易引入公允价值计量属性增加公司盈余管理的可能性，新会计准则为盈余管理开辟出新路，从而加强会计准则建设。

    4.依靠科学，规范治理结构。应高度重视盈余管理，分析企业利用新会计准则进行盈余管理的可能内容方式的力度进一步加大，企业进行盈余管理的广度，深度和频度可以预估出数值，近期审计和证券监管的深入对策可以研究出来，从而制定长远的治理盈余管理规划和方案，从而确保会计信息的质量，使企业利益相关者的利益的目的达到维护，企业在社会资源配置的优化，能促进经济持续，能规范治理结构。

    七、在考虑盈余管理的新会计准则改革

    1.补充和修订有关盈余管理的具体会计准则。完善会计准则的操作指南与解释机制。

    2.强化新会计准则的执行监管力度。尊重员工，人性化管理，给员工公平成长和发展的机会，找到人性化与制度化的结合点，从而加大管理力度，增强人员素质，一切规定都要考虑到从人的本质出发。

    八、 公司在遵守新会计准则时盈余管理的途径

    1.有效地利用资产减值和公允价值。原来的资产减值范围在新会计准则颁布后也有所扩大，用来计量的投资性房地产的公允价值模式，由于建造合同形成的固定资产，消耗性生物固定资产，金融资产以及未探明石油天然气的矿区权益等各种资产，判断资产是否发生了资产减值，并且从相应的资产中计提资产减值准备。

    2.有效地将研发支出的部分资本化。把研发费用和损益的研究分为两个阶段的新会计准则，计入当期损益和资产价值的分别是研究阶段的支出和开发阶段的支出。但对于开发项目是否具有可行性公司，是否具有完成企业项目并使用或出售的意图，能否证明开发的新产品的公司，需要会计的职业判断的新技术存在市场等问题，会计的职业判断主观性越强，公司盈余管理的空间越大。

    3.借款费用资本化的盈余空间扩大。新会计准则规定，资产包括固定资产、还有需要经过或可销售状态的存货或者资产、长时间的购建的资产或者从事长期生产活动才可以达到可使用的资产，投资性房地产等等，扩大了资本化的资产范围的这些，随着资本化的借款范围也得到扩大，使专项借款之外的其他借款的利息支出可以计入资产，从而使借款利息资本化的范围扩大。

    会计准则的不断更新对我们来说是积极的一面，这些诸多变革在会计准则中代表的是一个渐进的过程和不断改革的方向，也有影响企业逐渐凸显和不断变化的融资决策。我们应当正确解读和理解新准则下的会计信息所包含的内涵，从而优化资本结构，降低融资的风险。

    参考文献：

    [1] 孙万良.新会计准则对上市公司盈余管理的影响和治理对策.管理观察，2009.

    [2] 张莉.浅析新会计准则下企业盈余管理的问题.企业文化，2010.

    [3] 财政部.《企业会计准则》.经济科学出版社，2006.

    [4] 沈烈，张西萍.新会计准则与盈余管理.会计研究， 2007.

    作者简介：郑中华（1991- ），女，辽宁朝阳市人，专业：财务管理