浅谈企业财务造假的动因、手段及应对措施

    摘 要：在当前经济一体化的社会中，会计资料无疑是一种重要的社会资源，而财务造假不仅破坏了市场经济秩序，还败坏了整个财会行业的诚信。本文分析了企业财务造假的动因及其手段，并针对其手段提出了应对造假的措施。

    关键词：财务造假；动因；手段；措施

    随着世界经济的不断发展，会计作为一种商业化的语言，也随着我国经济体制的改革迈出了改革的步伐，而作为会计改革的核心--会计制度改革，在改革的浪潮中也暴露了不小的弊端，财务造假便是其中之一。

    一、企业财务造假的动因

    财务造假是让各国政府一直头疼的一个顽疾，而财务造假的动机可以从"财务造假"这个名词的定义中看出来：财务造假就是指会计工作人员为了达到某种私人目的而利用会计的相关法则中的"漏洞"或者灵活性而实施的有选择性的会计程序或者方法，修改甚至捏造财务信息，使其出现失真或者不准确的现象，以达到对其有利的目的。说到底还是因为为了自己的利益。虽说假账是财会人员做的，但是没有高管的指令，这一行为基本不可能完成。高管人员急功近利的成功欲望迫使他做出假账，虚增利润，从而提高自己的劳动报酬，追求自身利益的最大化。而对于上市公司来说，财务造假不仅可以帮助他们上市、提高自身在证券市场中的竞争力，良好的财务状况也可以让银行放松对公司的贷款额度，除此之外，造假也可以避免高昂的企业所得税。

    二、财务造假的手段

    现如今财务造假的手段越来越高明，但是核心方法还是以下几种：

    1.虚构交易，操纵利润

    在交易的操纵上主要指的就是虚构交易从而伪造收入的行为。伪造收入主要包括以下手段：从虚构交易对象开始，虚构原材料购入发票，伪造材料购入合同等一系列从供应、生产到销售过程中的一切凭证和文件，这样即使经验丰富的审计人员也往往很难发现。

    2.调整存货等计价方法

    通过选择先进先出法、后进先出法、加权平均法等，使账面资产或产品成本费用虚增、虚减，从而虚增、虚减资产和费用。

    3.调整收入、费用及资产减值

    调整收入的财务造假主要有三种方式：一、是虚构收入。二是提前确认收入。三是推迟确认收入。调整费用经常会采用将费用资本化的形式来进行财务造假。而资产减值会计因为主观意识比较强，减值准备计提的准确性很难得到保证，也没有比较具体的规定，所以存在着很大的操纵空间。

    4.不恰当利用关联交易准则

    关联交易正常化的做法是关联方之间通过非关联的第三方作为中介，循环交易，或者掩盖关联关系，避开会计规定的限制，或者与其他企业建立战略伙伴关系，利用与战略伙伴的关系达到操纵利润的目的。

    5.利用会计原则操纵利润

    （1）实质重于形式原则。管理当局可能制造出形式重于实质的交易；或者，有的管理当局把实质上的真正交易扭曲为不符合实质重于形式原则而不加以确认。

    （2）权责发生制原则和配比原则。权责发生制原则要求判断经济事项的发生期间，并以判断为基础，决定是否确认收入和承担费用，而不是以货币支付和收取为确认基础。.配比原则要求实现的收入与为之发生的费用在同一会计期间核算与记录。

    三、应对财务造假的措施

    财务造假已然越来越猖狂，我们必须严厉打击这种不法行为，完善会计制度，保持市场经济秩序。

    1.关注审计意见

    我们要相信注册会计师的专业水平，当他对财务报表没有发表审计意见时，表明这家公司财务造假的可能性很低；但如果他发表了审计意见，我们则需多留意观察这家公司平常的业务往来及账目。

    2.时刻注意比较毛利率

    在同一个行业的各个企业，他们的毛利率应该差别不大。如果一个企业的毛利率比同行业其他企业的毛利率都要高，那么说明他的产品售价高或者成本比较低，这样就可能虚增利润，我们就应该关注他的三大报表，查看有无不匹配的地方。

    3.加大对其造假的惩罚

    《刑法》、《公司法》、《证券法》和《会计法》等这些法律在具体的衔接上面是不完备的或过于笼统， 有些只是在原则方向上讲了处罚， 没有给出具体的量刑和处罚措施。加大处罚力度便会使他们无可乘之机。

    4.完善会计准则，加强社会监督

    我国制定了一系列的相关会计法规制度，但是这些规范制度并没有被很好的进行执行，没有有效的保障会计信息的质量，且这些法规制度本身就存在着漏洞。完善会计准则，同时加强社会的有效监督，尽量减少企业可以利用操纵的法规制度的边缘空间。

    四、总结

    只要是造假就一定会有漏洞，我们要坚信这一点，通过反复研究财务报表之间的相关关系，和一些财务比率的起伏变化，号召全社会一起监督公司财务情况，加大对造假的惩罚力度，完善相关法律法规，做到有的放矢，这样才能浇灭罪恶的火苗，才能保护我们投资者的经济利益，才能维护市场的经济秩序。

    参考文献：

    [1]吴晓迪.财务造假的手段剖析及防范措施[J].现代商业，2011年第21期.

    [2]王晓明，施建军.公司财务造假行为的动机及治理[J].现代管理科学，2006年第4期.

    [3]白景娜.浅析上市公司财务造假现状[J].现代营销（学苑版），2011年第10期.

    [4]耿喆，颜毓洁.我国上市公司财务造假的识别及对策研究[J].西部财会，2011年第7期.

    作者简介：许景瑶（1993- ），女，汉，江苏省镇江市，在长安大学经济与管理学院财务管理专业就读，在读大学生，研究方向是财务管理在实际操作中的运用