房地产企业战略管理会计报表体系设计分析
梁洁
摘 要：随着社会经济的不断发展，房地产行业也开始逐渐发展壮大，房地产企业若想在激烈的市场竞争中脱颖而出，则需要做好企业的财务工作，使内部竞争力得到显著提升。但是，许多成长较为快速的房地产企业对于财务体系方面建设的重视程度较低，尤其是在会计报表方面，部分企业仍然采用传统的会计报表体系，难与企业实际经营活动充分结合，无法为企业经营战略的制定提供科学的建议。基于此，本文将以房地产企业为例，在企业战略背景下对管理会计报表体系设计进行分析和研究。
关键词：房地产企业? 管理会计报表体系? 设计措施
在经济全球化背景下，各行各业的市场竞争日益激烈，以往传统的管理会计难以充分符合企业的现代化发展需求，在战略管理会计方面需要从长计议，立足于企业当前发展实际情况，纵观企业全局，加强对财务与会计方面的重视程度，充分认识到管理会计报表属于财务工作十分关键的环节，应积极弥补其工作中存在的漏洞与不足，从而实现房地产企业管理会计报表体系的现代化转变。
一、管理会计报表体系的意义
企业战略管理会计报表能够将企业目前的财务情况、现金流量以及经营成果全面的体现出来。但是，如若只是单纯以此为依据，根据报表表面数据对财务状况进行判断的话，则会存在较大的盲目性，这将需要对企业的会计报表内容与体系进行深入的分析。只有采用正确科学的会计报表分析方式，才能够准确无误的推断出企业当前的各项财务情况，并且挖掘出目前企业正在面临的各类潜在风险，对预算目标的完成进行核实，并对管理会计人员的工作效率进行考核，竭尽所能的构建出一套成熟可靠的管理会计报表体系，这对企业的健康快速发展来说具有十分重要的现实意义。
二、房地产企业管理会计报表体系中存在的问题
第一，在房地产企业预收账款不断增加的背景下，管理会计报表负责人对企业偿债能力的判断受到一定影响。由于房地产企业的业务涉及范围较广，预售制度具有较强的特殊性，因此从项目预售到获取到收入之间的间隔较长，通常少则几个月，多则几年时间，这将使应收账款成为关键问题，其不但与房地产企业短期负债情况产生较大关联，还会使所有者的正当权益被剥夺。这时如若企业中管理会计报表体系存在缺失，则会使报表使用者对企业偿债能力产生错误判断，使会计报表分析结果与企业的实际情况相背离。
第二，房地产企业中存在的期间费用会计入当期损益，使报表使用者难以对企业目前的经营水平做出真实准确的判断。按照目前房地产企业在会计制度方面的规定来看，在企业实际开发的过程中产生的一切财务支出、管理支出、销售支出等，都属于期间费用，直接划分到当期损益之中。此举将导致企业在工程竣工之前很容易产生亏损，即便是存在潜在的收益，也难以在实际中体现出来。
第三，管理会计报表体系缺少独立性。在我国大部分房地产企业当中，由于管理会计往往受到忽视，财务工作大多采用记账、报账等方式进行，很多企业不具备独立的管理会计岗位，管理会计的工作主要由财务会计或者相关岗位代为管理，并且管理会计从属于财务会计当中，没有形成独立而有效的报表体系。
三、房地产管理会计报表体系的设计
（一）管理会计预算报表体系
财务预算指标是预算表格编制的标准，能够为预算编制提供参考依据。在房地产企业的会计预算报表体系中包含的内容众多，如经营预算报表、筹资预算报表、资本预算报表、财务预算报表等等，具体体现在以下几个方面：
（1）经营预算报表，主要为了控制企业在预算期间的生产销售以及相关业务中，花费的成本与收入而编制的预算报表，主要涵盖成本预算、期间费用预算、销售成本预算、职工薪资预算等内容。
（2）筹资预算报表，主要是企业在预算期间经过批准而发行的债权、长短期借款等预算，根据企业现金需求、筹资决策、银行借款余额等进行编制成表。
（3）财务预算报表，主要包括成本预算、投资预算、预计利润表、资产负债表等等。
本文以预计利润表为例，对管理会计报表的格式进行设计，具体如表1所示。
[项目 预算指标 预算标准 期末数 期初数 一、营业收入 加：公允价值变动净收益 减：销售费用 管理费用 财务费用 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、净利润 加：税后利息费用 四、利润总额 减：所得税费用 ]
（二）管理会计分析报表体系
房地产企业对年度预算进行拆分，以月份为单位，按照上个月的实际执行情况编制下个月的预算目标。在会计分析报表体系中，主要包括差异程度报表、差异计量报表、差异分析报表等，能够为企业各项控制活动提供差异信息，对业绩评价报表奠定坚实的信息基础。在差异分析报表中，主要内容为有利差异与不利差异，对其进行明确区分以后，才能够对后续的控制重点进行明确。房地产企业可以根据自身的基本情况，采用因素分析法的方式对实际影响较大的因素进行控制，为企业制定出正确的战略决策提供科学依据。同时，企业还应坚持重要性原则，对存在重大差异的因素进行深入的定量与定性分析，有针对性提出具体建议，房地产企业的差异分析报表形式如表2所示。
[项目 控制比率 控制标准 差异计量 差异程度 ]
（三）管理会计评价指标体系
在房地产管理会计评价指标体系中，将价值管理指标与管理会计报表体系有机结合起来，形成企业EVA评价指标体系，并且从财务、顾客两个层面对企业的经营情况进行分析。在这两个维度当中，属于相互关联和促进的过程，具体如下：
一是财务层面，财务指标属于企业价值的体现。为了提升企业价值，以EVA指标为基础从财务的层面建立评价指标，并且层层划分，形成价值驱动指标与价值创造指标两个部分。根据房地产企业自身发展阶段的差异，应按照不同阶段选择与之相对应的指标，在创业初期阶段，在指标的选择上应以经营现金流量与收入能力为主;在成长阶段，应在注重收入提升的基础上，应适当的选择资本结构与资本使用效率指标;在企业的衰退阶段，指标的选择应是与现金流量紧密相关的指标为主。二是顾客层面，顾客属于房地产企业利润的主要来源，因此为顾客提供所需的产品与服务才能够使企业获得持续发展。因此在指标的选择上应以客户保持率、市场份额指标与客户满意度为主。
（四）管理会计评价报表体系
在房地产的管理会计评价报表系统中，输出信息具有较强的结论性，将对评价主体产生较大影响。评价报表的编制应严格遵照评价原则与目标，在编制形式上做到严谨规范。在评价报表内容方面，包括評价主体、客体与执行机构等方面。在会计评价报表系统中，业绩评价报表属于其中的重点内容，房地产企业大多采用EVA评价指标体系，与平衡计分卡相结合以后，通过综合评价的方式对也的经营情况进行评价，紧紧围绕着EVA指标，从客户、财务、学习、成长等多个层面出发分别编制报表。
在目前信息时代背景下，借助EVA指标与平衡计分卡相结合的方式，能够为房地产企业构建出多元化的评价标准，并以此为依据编制综合评价报表，对定性与定量进行双重分析，对企业的经营业绩进行全面的评价。在评价报表中，可以将企业中的各级预算执行者作为考核对象，围绕着预算目标进行考核，通过对目标与实际执行情况的对比分析，寻找差异所在以及产生的原因，并以此为依据对各级执行主体的个人工作业绩进行评价，使价值管理能够在实际工作中得以真正落实。
四、结束语
综上所述，在信息时代背景下，房地产行业的市场竞争日渐激烈，企业为了提升自身的竞争力，建立科学合理的管理会计报表体系显得十分必要。对此，企业应正确认识到报表体系的内容与意义，并且尊重企业不同发展阶段在报表体系上存在的差异，根据会计报表体系方面存在的问题，建立和完善管理会计预算报表体系、会计分析报表体系、会计评价指标体系以及会计评价报表体系，使企业能够具备一套成熟且完善的管理会计报表体系，在日后获得更好更大的发展。
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