探析管理会计在治污PPP项目中的运用

    连鹰

    摘 要：管理会计是将管理工作于会计进行统一结合，不同于以往分开模式，这种相结合的新模式融入了现代化管理理念，通过采用会计工具来为项目决策提供可靠信息。对于当前盛行的PPP模式项目，由于基础设施建设投资金额较大，主要针对公共设施建设，环境保护与改善等，将管理会计应用到这类项目中很有必要。当前我国政府大力推广城市基础设施建设，由于基础建设投资较大，投资领域较广，政府财政预算难以满足城市基础设施建设。PPP模式的出现很好的解决了政府在基础设施建设资金预算不足的问题。本文以污水净化为主线，对当前污水治理PPP项目现状分析，简要说明管理会计在PPP项目应用的实际意义，对PPP项目出现问题提出个人解决对策，最后阐述管理会计在污水净化PPP项目中的运用。

    关键词：管理会计? PPP模式? 污水净化

    一、管理会计应用于污水治理PPP项目的意义

    污水治理采用PPP模式虽然能够很好地解决资金短缺的问题，但是PPP项目本身存在着较多风险：PPP项目通常前期投资资金巨大，并且PPP项目的建设期与授权运营期通常较长，存在财务风险与项目运营风险;随着PPP项目进一步发展，政府与社会资本方通常占有不同的股权比例，社会资本方往往以盈利为目标，政府则以实现环境保护质量水平提高为目标，在长期目标上可能存在分歧，并且出现财務目标不一致等问题。鉴于污水治理项目存在较大风险，将管理会计应用到污水治理PPP项目具有重要意义。

    管理会计能够给企业提供财务成本信息，经营情况，企业内部管理信息等，能够多层次全方面的对企业信息进行实时反馈，并且能够进行全面的监控，对企业防范风险，制定战略目标等决策活动具有重要意义。

    二、污水治理PPP项目出现问题探析

    （一）项目资产管理不够清晰

    污水处理通常需要大型处理设备以及生物科学技术，当前许多项目在对固定资产与无形资产管理不够清晰规范，对资金利用效率不高，财务会计核算往往出现较大纰漏。

    （二）财务预算管理不足

    污水治理项目通常是通过生物技术对污水进行净化处理，处理的水资源并不能直接饮用但是可以作为农作肥料使用，污水处理最终产物如果不能及时销售出去，或者没有固定销售量，会造成支出与收入不平衡，出现资金短缺的现象。

    三、针对污水处理PPP项目存在问题的对策研究

    （一）强化资产管理与预算管理

    企业强化资产管理可以聘请专业的公司进行管理，对企业资金利用进行合理规划。强化预算管理需要全面考虑项目建设的各个方面，比如资金，人工，原材料，设备等，运用管理会计工具分析，计算出项目投资的内部收益率，净现值，资产负债率，项目动态回收期等重要指标。

    （二）强化成本管理，提升风险防范意识

    从项目建设开始前，合理估算项目建设成本，在项目建设过程要严格把控成本费用支出，避免不必要的资源浪费。针对项目运营，维护成本，进行科学规划。运用管理会计工具估计总成本，营业收入，预期利润，投资利润率，回收期等指标论证项目的可行性。PPP项目存在各种风险，有经营风险，政策风险，市场风险等，在项目建设时要充分考虑各方面风险，合理分配风险承担责任。

    四、污水治理PPP模式下管理会计的应用

    （一）组建项目公司，对项目公司全生命周期成本进行预算

    项目公司主要由领导决策层，管理层构成，对项目进行战略决策，管理项目公司。领导决策层是由政府出资的投资机构与社会资本投资机构共同组成，决策层主要是制定公司的战略目标，负责项目决策，管理层主要是针对领导层下发任务就行分配到公司各个部门，管理公司日常活动。生命周期成本核算，涵盖了项目投标期，项目建设期，项目运营期，至移交阶段，通过管理会计工具整个生命周期内，从融资成本，建设成本，运营成本，时间成本等项目费用开支进行不同阶段的测算，实时监控调整。为项目可行性分析提供精确数据支持以及对项目进行动态监控。

    （二）构建管理会计报告分析体系

    完善分析体系能够优化污水治理PPP项目的有序进行，报告体系通常分为，筹资管理，投资管理，绩效管理三方面报告：

    （1）筹资管理报告体系：污水治理PPP项目通常需要较大投资，需要在社会筹集资本进行投资，筹资报告有利于企业进行筹资规划以及对筹资方式进行评价评判期合理性。污水治理项目筹资报告通常包括融资报告，企业预算报告，筹资阶段成本分析报告，这些报告有利于企业资金筹集资金和筹资决策。

    （2）投资管理报告体系：投资报告是企业对项目筹集资金的利用，对资金流向包括投资规模，投资结构等方面的综合分析。污水治理PPP项目政府与社会资本方根据出资比例占据不同股份，目的是为了使各自都获得最大收益。污水治理项目的投资报告通常包括项目投资内部收益率报告，投资资本结构，投资规模预期收益报告等。

    （3）绩效管理报告体系：绩效管理报告体系应当将财务指标与非财务指标综合在一起就行考虑，主要反映项目公司经营状况，营收情况等。污水治理PPP项目主要是为了改善污水污染环境等问题，因此绩效报告应当包括对环境改善情况，对加工处理过程生产的产品，则以市场份额，客户对商品的满意度作为指标。

    （三）建立财务预警机制

    污水治理项目在项目准备阶段，建设阶段，运营阶段面临着不同的风险。因此针对PPP项目在不同阶段所面临的风险应当建立相应的风险预警机制，来防范风险。

    1、项目识别、准备阶段

    对于PPP项目来说在项目准备阶段通常面临融资风险，融资风险也就是财务风险，因此设定合理的财务预警指标能够在一定程度上控制融资风险。可设立的财务预警指标有：项目的内部收益率，财务杠杆系数指标。

    2、项目建设阶段

    污水治理PPP项目在建设阶段通常需要采购大量原材料与购置设备，人工费用等各种支出，在建设阶段项目并不能产生收入，单纯的向外支出现金，也就是说在这一阶段有大量现金流出而没有现金流入，现金流出比例较大会导致企业财务吃紧，面临巨大资金压力。这一阶段可以设置作为预警指标的有：企业持有现金比率。

    五、结束语

    当前国家大力推行城市基础设施建设与生态环保工程建设，政府债券现阶段融资困难并且政府预算盈余不足以满足基础建设支出，PPP模式的出现很好地解决了资金不足这一问题。污水治理PPP项目通常投资规模较大并且在项目实施各个阶段存在许多问题，引入管理会计方法到污水治理PPP项目中，能够对项目成本，盈亏平衡分析，未来现金流等指标进行精确估算，而且能够有效识别防范各阶段面临的风险，因而将管理会计应用到PPP项目当中能够实现双方共赢局面。

    参考文献：

    [1]何雪峰.用管理会计分析PPP项目的可行性[J].财会信报，2017.

    [2]周开锡.PPP机制在城市污水处理行业中的应用[J].四川环境，2012.

    [3]杨平平.管理会计方法在PPP项目中的应用思考，2017.