从管理会计角度看表外无形资产管理

    任丽英

    摘 要：无形资产是企业资产的重要组成部分，与传统的有形资产相比，它更具有发展潜力，但由于种种原因，出现了表外无形资产。如何正确认识和管理表外无形资产已成为财会领城急需解决的难题，随着管理会计的深入发展，这一难题也会逐步抽丝剥茧。本文重点介绍了产生表外无形资产的根源，以及企业从管理会计的角度出发，如何加强对这些资产的管理。

    关键词：表外无形资产? 企业经济利益? 价值? 商誉

    无形资产在企业的生产经营中发挥的作用越来越显著，并且与传统的有形资产相比，它更具有发展潜力，无形资产这个经济要素已经成为人们重点关注的对象。

    从目前国内企业通常披露的财务报告来看，尽管反映了企业的许多重要信息，但是同样也存在许多与企业息息相关的信息未能如实反映。公司的知识产权、人力资源、品牌价值等资产是和企业的市场价值密不可分，但这些资产未能在企业的财务报告中全部如实反映。表外无形资产是客观存在的。我们在分析企业的盈利能力和发展潜力时，不能仅局限于分析财务报告，应综合分析企业的表内、表外资产，做到跳出报表看企业。

    下面笔者从表外无形资产的产生、形成原因以及如何管理表外无形资产两方面谈谈自己的看法。

    一、产生表外无形资产的根源

    （一）无形资产的概念及地位

    无形资产是指企业拥有或者控制的，没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权等。无形资产是没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产虽然没有实物形态，但却有价值，是一种长期资产，能够使企业在多个生产经营期内使用，长期受益。无形资产又称软资产，无形资产体现了企业核心竞争能力，是企业资产的重要组成部分。

    企业的资产，必然是能为企业带来经济得益的资源。直观地讲，如企业的存货，实现销售就会为企业带来利益;企业的固定资产，在其使用寿命内，固定资产的价值逐步转移到企业的留存收益中。在企业的整个生命周期内，对于企业的持续发展而言，有形资产和无形资产的配比是非常重要的。若企业的无形资产在总资产占比较小，企业则会失去持续发展的内动力。因此在知识经济时代的今天，我们必须更加重视无形资产，加强管理，战略安排无形资产与有形资产的投入比例，企业管理的重点不能再局限于对传统实物资产。

    （二）表外无形资产的概念与现状

    表外无形资产是指未纳入会计核算体系，故而未反映在会计主体的资产负债表中，但产生的经济利益很可能流入企业的一些资源。目前，按《企业会计准则》会计核算相关要求，会计主体的财务报告中只反映了少数无形资产，且并不能反映其真实价值，如企业财务报告中反映的专利技术，按照会计谨慎性原则，这些资产的初始账面价值仅仅记录了注册申请的费用，并且无形资产按要求会在随后的几年内摊销，其价值逐年降低，会计信息的失真会严重影响了各信息使用者对企业价值的判断。

    （三）产生表外无形资产的根源

    产生表外无形资产的根源，究其原因主要是目前相关会计准则核算要求造成的，如无形资产的初始计量、后期价值变动、摊销、核算范围等方面的核算要求导致了表外无形资产的形成。

    1、无形资产初始价值计量

    按照《企业会计准则》要求，无形资产通常按照实际成本进行初始计量。实际工作中，企业自行进行的研究开发项目，研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出资本化，无法区分研究阶段与开发阶段的，应当在支出发生时全部费用化。为谨慎起见，企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费用，发生时确为当期费用，会计上这种处理主要是为了稳健，但对于企业来讲，研发费用是一笔很大的支出，这样处理就直接导致大量无形资产的账面价值远低于实际价值。

    2、无形资产持有期价值变动

    按照《企业会计准则》相关要求，企业应定期或者在每年年度终了时，检查各项无形资产预计会给企业带来的经济利益流入，确定无形资产的预计可收回金额，对预计可收回金额低于账面价值的，计提减值准备。但在现实中，无形资产也有可能会出现增值的情况，比如海尔这个国际大品牌，它的无形价值处于不断增长阶段，这种情况却并未反映到账面上。

    3、持有期无形资产摊销

    根据《企业会计准则》规定，无形资产通常有一定的有效期限，因此企业应将入账的无形资产在一定年限内进行推销。而实际上，无形资产作为企业创造价值的核心竞争要素，其自身的价值不一定会逐年减少。一个驰名商标能为企业带来不败的销售额，许多品牌商标能存在几个世纪，其内在价值也越发雄厚了。比如中国品牌海尔，1984年创立，2005年的品牌价值为702亿元。按会计准则相关规定，经过10年摊销后，海尔的品牌价值在2015年将会接近零，而实际上，据世界品牌实验室《中国500最具价值品牌》分析报告公布，2015年海尔的品牌价值达到了3502.78 亿元。因此，无形資产按年限摊销的方式在现实应用中并不完善。

    4、无形资产核算范围局限性

    某种资产，如果要作为无形资产加以确认，必须符合无形资产的确认条件，即该项资产产生的经济利益很可能流入企业，其成本能够可靠地计量。大量资产受 “其成本能够可靠计量”限制，导致无法确认为无形资产入账，如人力资源、自创商誉、企业文化等。此外，包括政府的特殊优惠政策、关键管理人员的才能等，这些都是企业宝贵的财富，但均未作为无形资产在企业的财务报告中进行披露。

    二、加强表外无形资产的管理

    （一）树立正确意识

    当前，大多数企业的领导、管理人员对无形资产的管理意识不强，我们必须认真地对待无形资产，特别是表外无形资产，而最重要的是转变观念，正确的意识能对人的行为起到良好的引导作用，只有充分重视无形资产并对它进行科学管理，才能使得其更好地发挥效用。比如IT行业，比如华为技术有限公司，人力资源等无形资产在企业发挥的作用越来越突出。

    （二）完善评估体系及财务报告信息披露

    我国企业无形资产评估体系不健全，造成无形资产的大量流失，所以必须提高评估机构的综合能力，加强评估人员的专业素质，建立完善统一的评估机构。

    另外，在提高专业人员素质、完善体系的同时，很重要的一点就是财务报告信息披露的改进、细化。投资者不再只关注企业现在的经营业绩，而更多的是关心企业未来的发展趋势。财务报告需要详尽地披露企业无形资产的相关信息，如企业人力资源情况、自创商誉情况、企业文化等情况，充分展现企业的潜在盈利能力。

    （三）完善制度体系

    目前，我国多数企业在知识产权与无形资产保护方面的意识还很模糊，有的企业虽然设立了知识产权管理人员，还仅仅局限于权益的申请和法律的诉讼。企业从应当长远规划的战略角度，发展无形资产战略，包括人力资源、核心技术开发、技术储备等，不断完善无形资产管理制度体系，企业形成积极向上的良好发展态势。

    另外，宏观方面，政府还应该出台相关的政策法规，为保护无形资产提供法律依据，加强宣传力度，加强各类无形资产的保护力度。

    三、结束语

    总之，无形资产尤其是表外无形资产，作为企业生存发展的核心竞争要素，我们财务人员不能再局限于对其进行传统的财务核算，还要运用管理会计的远见、方法，加强对其的管理、筹划，促进企业的健康发展。

    参考文献：

    [1]财政会计资格评价中心，《中级会计实务》， 经济科学出版社，2017（83）.

    [2]财政部，《企业会计准则一应用指南（2006）》，（2006年10月30日财政部发布自2007年1月1日起施行.