“营改增”对施工企业会计核算的影响及对策分析

    王志华

    摘 要： “营改增”是我国税制改革中重要的一项内容，它有利于解决我国存在的重复征税问题，同时还可以减轻我国的税收负担，使我国的税收更加科学合理。本文特地从“营改增”对施工企业会计核算的影响方面展开了探讨，并提出了几点应对影响的策略，供大家参考。

    关键词：“营改增”? 施工企业? 会计核算? 对策

    我国的经济发展的非常迅速，因此经济基础的快速发展需要适合的上层建筑来支撑。营业税改增值税是符合时代发展需求的，有利于促进人们的生活发展与进步，在减少企业税收负担的同时还能够缓解社会矛盾，可实际上其依然存在一些问题，阻碍社会的进步与发展，面对这些问题一定要制定合理的策略，理性的应对，这样才有利于促进社会的发展，提升社会的稳定性，促进社会经济的快速发展。

    一、“营改增”对施工企业会计核算工作的影响

    （一）“营改增”对施工企业建造合同收入、成本的影响

    营业税为价内税，营业税下的收入为价税合计金额。“营改增”后，增值税为价外税，需要分离销项税，才能确认为主营业务收入。因此收入会下降，利润表中的收入由含税收入转为不含税收入。根据财税〔2018〕32号《关于调整增值税税率的通知》，自2018年5月1日起执行。现行建筑业增值税适用税率为10%，如果投标报价基础不发生改变，则建筑施工企业收入将下降9.91%。

    增值税是价外税，税金不包括在成本中。改征增值税后，取得外购货物或接受应税服务，要从成本中分离进项税，导致成本下降。成本的下降的幅度，受进项税额抵扣充分程度的影响，增值税实行凭票抵扣制度，进项税额抵扣是否充分主要受成本结构及增值税专用发票取得情况而定。另外，对完工百分比法的建造合同收入的确定形成挑战。在“营改增”后，如果还是按照成本法确定完工百分比，预计总成本确定将是一个难题。因为在营业税下的成本是含税成本，也就是合同造价，很容易确定。而增值税体制下，成本是不含税成本，而进项税的专用发票取得具有不确定性，预计总成本很难准确确定。

    （二）“营改增”对施工企业税负的影响

    “营改增”税制在建筑施工企业的全面实施，将对企业的税负带来一些不可预期的难度和影响。对于这个方面的问题可能表现在以下几个方面：

    （1）给企业索取合法有效的增值税专用发票方面带来难度。每个企业所处的经营环境、企业自身管理模式和经营方式方面都存在巨大的差异，与企业合作的各个供应商的管理素质、商业信用、资金运行能力也是参差不齐的。尤其是当企业发生财务困难的时候，由于资金支付的延期，企业材料物资的供应商就会出于税收负担及其资金支付的考虑，不愿意及时地给企业开具增值税专用发票。如果企业不能够及时与之沟通好或者处理不慎，供应商迟迟不予以开具增值税专用发票，企业就不能在规定的期限内向主管税务机关申请认证，企业就不能及时地申报抵扣，将增加企业的整体税收负担，甚至导致严重的信用支付风险。

    （2）企业的一些处于地域偏远、信息不畅和交通不便的工程项目，可能会因资金支付不及时，而导致取得合法有效增值税专用发票发生严重困难，从而产生增值税进项税额向主管税务机关认证和申报抵扣的不及时，而失去抵扣机遇，增加企业税负的风险。

    二、优化施工企业会计核算工作的相关措施

    （一）全面加强税务筹划工作

    建筑施工企业的生产经营活动具有其自身独有的特点。因此，“营改增”实际上不是企业财务部门能够独立做到的，必须得到企业各个部门甚至各个岗位人员的密切配合。因此，企业必须加强宣传“营改增”改革的本质意义和对企业目前及未來经营活动和管理战略的影响。形成一种自上而下、自下而上的合力认同，以自觉行动来支持配合。

    （二）加强对会计人员综合素质的培养力度

    在实行“营改增”之后，施工企业的多个方面都受到了影响，如获取发票、汇总、认证等等，同时这对企业会计人员以及相关业务部门人员的素质以及能力提出了更高的要求。施工企业应该对会计人员定期进行培训，提升相关人员的综合素质，培养其责任感，要会计人员充分了解并明确增值税纳税的要求、流程、税率专票管理等的认识。

    三、结束语

    综上所述，“营改增”政策的实施，对施工企业来说既是一种机遇也是一种挑战，该政策的实施主要是为了降低企业的税收压力，为此施工企业应该根据自身的实际情况制定相应的制度，提升会计人员的综合素质与能力，做好相应的税务筹划工作等等，以此提升施工企业的会计核算工作得质量与效率，促进企业更好的提升经济效益。

    参考文献：

    [1]侯守林.营改增对施工企业会计核算的影响及对策[J].会计学习，2018（10）.