关于城市居民用燃气收入确认方法的思考
陈伟
摘 要：随着我国大力发展清洁能源政策的实施，越来越多的燃气企业得到了快速发展。过去燃气企业销售收入核算主要包括整体抽样法核算收入、倒推法核算收入和日均耗用量法核算收入三种方法，但都存在弊端。因此，建议居民用燃气收入核算采用分层抽样法，财务部门根据信息档案，通过计算机技术确定分层标准、选择分层样本，根据分层样本安排相关人员实地抄表。
关键词：燃气企业;销售收入;传统方法;弊端;分层抽样法
中图分类号：F426.22? ? ? ? 文献标志码：A? ? ? 文章编号：1673-291X（2019）34-0121-02
随着我国大力發展清洁能源政策的实施，越来越多的燃气企业为了快速发展，通过IPO上市途径进入资本市场进行融资。上市的燃气企业收入大多来源于城市居民用燃气，由于城市居民用燃气具有客户数量大、单体用气量少和收入核算比较复杂的特点，导致财务人员在核算居民用燃气收入时采用的方法不尽相同，使投资者无法通过对企业财务报表的对比分析了解不同燃气企业经营的真实情况。本文通过分析已上市企业“居民用燃气收入核算方法”存在的弊端，以及对财务报表相关科目的影响，浅谈对居民用燃气收入正确核算方法的思考。
一、城市居民用燃气收入核算方法
燃气企业居民用燃气销售收入核算概括有整体抽样法核算收入、倒推法核算收入和日均耗用量法核算收入三种方法。
1.整体抽样法核算收入。整体抽样方法确认收入也就是将公司所有居民用燃气客户作为一个总体进行抽样，对抽样样本进行实地抄表，根据抄表量和政府核定的价格计算样本收入，样本收入除以抽样比例核算居民用燃气总收入。
2.倒推法核算收入。燃气企业中，燃气销售类型通常有车用燃气销售、企业用户燃气销售和居民用燃气销售。企业一般在燃气销售流出企业的最前端（也称为门站）安装总流量计，以记录财务核算当期燃气总出库量。对于车用燃气销售，根据加气机流量计显示的加气量和销售价格核算收入;对于企业用户燃气销售，根据用户安装的燃气表显示的耗用量和销售价格核算收入。对于居民用燃气销售，则根据门站总流量计显示的耗用量减去车用燃气销售量和企业用户燃气销售量，倒推居民用燃气销售量，再根据政府核定的价格核算居民用燃气销售收入。
3.日均耗用量法核算收入。对于居民用燃气，企业通常要求用户先向 IC 燃气卡进行充值。企业财务通过采集IC 燃气卡充值系统中每个用户最初充值日期、最近一次充值日期（即与财务报表日最接近的充值日期）、最近一次充值燃气量、最近一次充值后的累计购买燃气量等指标，计算每个用户从最初充值至最近一次充值的时间天数、最近一次充值前累计购买燃气量，进而计算每一用户最初充值至最近充值间的日均耗用燃气量，再根据政府核定价格和报表期间的用气天数，核算每个用户报表期间的用气收入。
二、常用城市居民用燃气收入核算方法的弊端
当采用整体抽样法核算收入时，企业选取样本，是将所有居民用户作为一个总体，按照设定的抽样比例，确定抽样样本，由于各个居民小区、各个居民用户彼此间存在个体差异，导致选定的样本可能不具有代表性。这样，根据样本核算的收入与实际应确认的收入就会有较大差异，从而可能造成各期燃气销售损耗存在不正常的较大波动（因为各期选取的样本可能不一致，燃气销售损耗=门站流量计显示的销售出库量-确认的销售出库量）。
当采用倒推法核算收入时，由于居民用燃气销售量等于门站流量计显示的销售出库量减去抄表确认的企业用户燃气销售量和根据加气机流量计显示的车用燃气加气量，导致当期所有的燃气销售损耗全部记入销售收入，从而虚增收入、成本和毛利。
当采用日均耗用量法核算收入时，一方面，由于企业的居民用户数通常多达几万户，企业财务每月采集每个用户相关指标是个比较繁杂的工作、耗时耗力;另一方面，随着“最近一次充值日期”指标的向外拓展，时间间隔（天）也越来越大，期间的变化因素太多，可能导致每期计算的“日均耗用燃气量”出现较大偏差，进而导致燃气销售损耗各期存在不正常的较大波动。
三、燃气销售损耗的会计核算原则
由于存在管网破损、窃气等现象，所以在燃气销售出库过程中，不可避免存在一定的损耗。
财税[2009]57号文第7条规定，对企业在销售过程中产生的燃气合理损耗，记入管理费用（会计分录：借“管理费用-A元”;贷“存货-A元”）;对企业在销售过程中产生的燃气不合理损耗（如管理不善产生的盗气），以该存货的成本减除保险赔款、责任人赔偿，加上以存货成本计算的增值税进项税额的金额，记入营业外支出（会计分录：借“营业外支出-（A-B+C）元，其他应收款-保险赔款和责任人赔偿-B元”;贷“存货-A元，应交税费-增值税-进项税额转出C元”）。
四、燃气销售损耗对会计报表相关科目的影响
当采用整体抽样法和日均耗用量法核算收入时，可能由于样本选择和计算的日均耗用量存在偏差而导致燃气销售损耗存在多记或少记，从而导致少记收入、成本或多记收入、成本。当采用倒推法核算收入时，燃气销售损耗被全部掩盖，被掩盖的销售损耗全部记入收入、成本。无论哪种收入核算方法，都可能导致不能合理核算燃气销售损耗，从而通过操纵燃气销售损耗，掩盖企业主营业务真实经营情况，使广大投资者蒙受损失。同时，未能及时发现销售过程中产生的真实损耗情况，不能及时采取防范措施，给企业造成损失。可见，根据燃气销售损耗会计核算原则，燃气销售损耗的多记或少记对会计报表相关科目的公允反映都会产生一定的影响。而对于以经营城市居民用燃气为主的已上市燃气企业，还可能影响股民投资者对企业的投资决策。
五、对城市居民用燃气收入正确核算方法的思考
从以上分析可知，正确核算城市居民用燃气收入不仅能够使财务报表相关科目公允表达，而且还能促进企业提高经营管理水平。倒推法因其全面否认了燃气销售损耗，是一种不可继续采用的方法;日均耗用量法由于实际工作量很大，每期日均耗用量可能波动较大也不宜进行推广;整体抽样法由于选择的样本可能不具有代表性，也不适合采用。实际工作中是否有合理的核算方法或者对上述核算方法加以改进，正确核算居民用燃气收入呢？通过对上述方法的深入分析，浅谈对居民用燃气收入核算方法的思考。
1.可采用的方法：分层抽样法。如果将整体抽样法改为分层抽样法，按照居民小区、壁挂炉与非壁挂炉、房屋面积等标准进行分层，每层按抽样比例进行简单随机选择样本，并对样本进行实地抄表，确认每层样本的耗用量，汇总各层样本耗用量，再根据政府核定价格计算汇总样本的收入，据此核算居民用燃气总体收入。由于进行了多阶分层，增加了层内的同质性，各层的抽样误差大幅减小，从而使核算的收入和燃气销售损耗准确率大幅提高，有效支持了财务报表相关科目公允表达。如果将计算的当期燃气销售损耗量与本年度前几期、前几年度同期进行对比分析，就可检查当期销售损耗量是否存在异常，若有异常及时查找原因，并及时采取应对措施，改进管理方法，不仅可以避免对企业经济造成损失，也可以进一步提高企业经营管理效率和管理水平。
2.分层抽样法实务可操作性分析。已上市或拟上市企业，城市居民用燃气客户数量一般多达10万左右，分层抽样法在实务中是否具有可操作性，答案是肯定的。尤其是已上市或拟上市企业，经过上市过程中中介机构的辅导，基本建立了比较完善的内部控制制度。当用户开始申请 IC 燃气卡充值时，可以让用户填写一张申请表，将需要了解的用户信息在申请表予以反映，相关部门对每一用户的申请表信息建立信息档案，并在适当的时间对每一用户进行实地走访，以检查用户信息的真实性。每月报表日，财务部门根据信息档案，通过计算机技术，确定分层标准，选择分层样本，根据分层样本安排相关人员实地抄表。可见，通过借助先进的计算机技术，采用多阶分层抽样法，花费较小的成本获得较为真实准确的居民用燃气收入数据，实务中是切实可行的。
六、结语
对广大股民投资者来说，通过分析上市公司财务报表主要数据和指标，判断企业经营业绩的好坏、在同行业的地位、市场竞争能力，是普遍采用的方法。企业收入和扣除非经常性损益后的净利润是非常重要的财务指标，采用分层抽样技术不仅能真实合理准确核算城市居民用燃气收入，也能正确核算燃气销售损耗量，不仅保障了财务报表相关科目的公允表达，同时也能使企业通过燃气销售损耗量指标发现管理中存在的问题，为企业完善管理漏洞提供信息，在会计实务中具有可行性和可操作性。
