基于作业成本法的建筑施工企业项目成本核算研究

    胡怡

    摘 要：随着社会经济的快速发展，快速发展的建筑市场面临的市场形势正越来越严峻，市场竞争激烈程度也在不断加大，在这种背景下，如何实现更好的良性发展，实现对建筑施工企业成本的合理控制，在建筑施工管理中的地位越来越重要。A公司在施工项目成本核算中应用作业成本法，实行精细化的成本管理，效果显著，在这种背景下，本文以A公司为例，对基于作业成本法的建筑施工企业项目成本核算进行了研究。

    关键词：作业成本法? 成本核算? 建筑施工

    一、前言

    建筑行业经历了之前的快速发展阶段之后，面临的宏观形势越来越严峻，管理理念也在发生着转变，这也进一步提高了项目成本核算的重要性，总体来看，建筑市场近几年面临的挑战主要体现在以下几个方面：第一，行业发展初期的暴利阶段已过，建筑施工成本管理的水平越来越标准化，精细化，开源节流是每个建筑施工企业需要深刻研究的重点;第二，受行业规模扩张的影响，建筑施工市场竞争格外激烈，控制成本才能在激烈的竞争中存活发展下去;第三，建筑材料的价格上涨等也让建筑施工企业的成本不断上涨，成本核算的重要性越发凸显。在这种情况下，建筑施工企业结合自身的经营实际，科学运用作业成本法对成本进行核算，实现对公司经营成本的有效控制至关重要。

    A公司是一家具有雄厚资金实力、经营管理高度专业化的国有建筑施工企业，以机场跑道施工（含境外机场项目）、土石方工程、 公路路面施工、房屋建筑施工、机械租赁等作为公司主营内容。公司具有房屋建筑工程施工总承包二级;市政公用工程施工总承包三级;土石方工程施工总承包三级的资质。目前A公司在组织框架方面，公司总经理负责各项经营业务的开展及管理，总经理下设综合副总经理、生产副总经理、经营副总经理等职位，综合副总经理负责行政部、法务部、财务部、人事部等部门的管理，生产副总经理负责质检部、工程部、材料部等部门的管理，经营副总经理负责预算部、市场部、企划部的管理，不同的职能部门共同协作，打破原先不同职能部门相互独立的局面，相互协作，相互沟通，确保公司像一个完整的系统一样平稳运转，这也为作业成本法的运营奠定了基础。

    二、A公司采用作业成本核算的必要性分析

    A公司在工程项目成本核算方面，推行包括总公司、分公司、项目经理部等在内的成本核算管理机制，项目经理直接对建筑施工项目的人力、物力、机器设备等直接费用进行核算，在此基础上，由分公司负责核算工程项目的成本，总公司負责汇总进行成本核算。A公司通过与项目经理签订内部承包经营合同的形式，由项目经理直接对工程项目成本管理负责。该种管理机制在激励项目经理提高管理水平的同时，带来的负面影响显而易见。但由于项目经理部承担的风险是有限的，这种全责承担的机制使得公司内部很难形成合力，使得项目经理更加关注施工进度以及安全，对项目成本核算管理重视程度不够，成本管理粗糙、核算方式不准确的问题较为突出，长期不利于企业的稳定发展，也不利于A公司竞争力的提高。

    在这种情况下，采取作业成本法对公司传统的核算方法进行改造，一方面，A公司传统的成本核算更加关注的是生产性费用，基于此制定出的财务预算决策与实际收支存在较大偏差，作业成本法的运用可以将相关生产性费用、管理费用、销售费用等全部考虑在内，对企业成本、费用的考虑更加全面。另一方面，A公司在进行成本预算时，主要是依据政府定额，与实际成本支出存在较大偏差。作业成本法的运用更加侧重施工项目某个工序耗费的具体支出，企业可以根据施工项目的具体特点进行成本核算，对于A公司的招标定价可以发挥很大的作用，提高公司在项目投招标中的主动性。随着A公司经营规模的不断扩大，各项成本支出也在不断增加，作业成本法的运用顺应了信息化管理的要求，提高A公司成本核算的准确性，帮助企业更加科学进行项目成本预算，提高企业的竞争力。

    三、A公司在H施工项目采用作业成本核算的案例分析

    A公司承接的H施工项目位于HY产业园内，功能主要为餐饮娱乐，建筑面积为19950平米，工程总造价约为1290万，工期为2018年6月-2018年12月，工期为6个月。整个施工期间项目的总成本汇总见表1。

    A公司承接的H施工项目的经营利润情况见表2：

    A公司H项目在进行成本核算时，运用的是作业成本法。作业成本核算过程中，根据不同的资源动因进行成本库的设置，然后根据施工项目各个分项工程耗费的作业量分摊到各个成本库，基于此再计算得出施工项目每一个分项工程的作业成本，最终计算得出施工项目的总成本。A公司承接的H施工项目在作业成本核算过程中有以下几步：

    第一，管理人员访谈及作业的调研。通过组织座谈等形式，与A公司的中高层管理者访谈，了解公司的基本情况以及成本核算制度。

    第二，工程项目的分解和作业的认定。在对H项目进行工作结构分解的基础上，确定各个单元作业，同时明确各个作业的性质及成本动因，制定H施工项目作业名称及资源动因表。

    第三，分配H工程项目资源费用至各个作业。计算施工项目中各个作业消耗的资源费用，也就是作业成本的确定。

    第四，建立H工程项目的作业中心。如果把H项目工作结构分解的单元作业全部纳入核算体系，将会大大增加工作量，因此需要归集相关的作业单元，建立作业中心。同时选出具有代表性的单元作业以及作业动因，计算出相应的成本库分配率。

    第五，计算H工程项目的作业成本。核算A公司承接的H项目的作业成本。

    A公司对H项目进行作业成本核算，相比于传统的成本核算方法，成本费用控制得更加科学，实现了精细化的施工项目成本管理。

    下面以H施工项目中的石材铺装作业中心和瓷砖铺作业中心两个作业中心为例，对比分析传统成本核算方法与作业成本法带来的差异。

    通过表3、表4的差异对比分析可以发现，如果A公司采取传统成本核算方法，那么就会高估饰面砖铺装的成本，差异率达到3.02%，同时低估石材铺装的成本，差异率达到-6.13%。如果扣除两种方法相同的主材成本，饰面砖铺装成本的高估差异率达到4.58%，石材铺装低估的差异率达到-11.24%。对于高产量、流程相对简单产品成本核算，传统成本法往往高估，对于低产量、流程复杂产品的成本，传统成本法往往低估。

    四、结束语

    相比于传统成本核算方法，基于作业成本法的建筑施工项目成本核算更为科学，实际运用效果也较好。对于A公司来说，在应用作业成本法进行成本核算时，需要同时注重构建企业标准作业成本系统、实现工程成本控制方式多样化、优化企业定价决策。

    参考文献：

    [1]平准.施工企业会计核算与纳税实务[M].第一版北京.人民邮电出版社.2015（10）：131-135.

    [2]王平心，靳庆鲁，柯大纲.作业成本法在我国企业的应用探讨[J].中国会计与财务研究，2000（2）：121-155.

    [3]欧佩玉，王平心.作业分析法及其在我国先进制造企业的应用[J].会计研究，2017（2）：46-51.

    [4]张彦，丁冉.作业成本法的成本内涵及其应用[J].财会月刊，2015（7）：120-121.

    [5]李江洋.作业成本法在建筑施工企业成本核算中的运用[J].经营管理者.2014 （4）： 233.