农村经济组织的审计监督研究

    孙报影

    本文以时间为发展顺序对目前农村经济组织审计监督的模式进行了透彻深入的研究，并总结出了农村经济组织的审计监督的发展阶段，一般模式与典型发展思路。秉着客观叙述的原则为广大读者提供一些关于农村集体经济审计事务的探索思绪。

    一、农村经济组织审计监督的发展进程

    1、经济组织内部审计

    1980年以后，我国逐步开放市场经济政策，农村经济组织开始大批量涌现，在我国国民经济总体中占比巨大。农村经济组织的成长，对保障农民经济收入，建设美丽乡村，就地解决农村剩余劳动力空前利好。随着改革开放的脚步逐渐加快，承包责任制，成为了农村经济组织发展与建设的主要方式。它实现了所有权与经营管理权的分开，落实了厂长经理负责制。保障了企业以营利为目的，提出了经济收益的重要性，由此某些农村经济组织提出了内部审计监督的制度。

    2、政府部门内部审计

    1990年至2000年，是改革开放过程中农村经济组织得以发展壮大的十年，农村经济审计监督的对象由一般农村经济组织发展到到新农合组织、基层政府机关以及农村行政单位。审计范围涵盖了资产负债表、现金流量表、所有者权益损益表、领导调离审计、内审等。在多部门的领导指挥下，审计监督已从不规范过渡到规范，审计监督的重要意义已得以表明。

    3、联合审计机构审计

    2001年以后，农村经济组织审计监督工作进入高效运作期。凡是有财会规定的地方都包含在农村经济组织审计监督工作范围内，审计范围也由原先的粗犷的大范围的审计变成了精准的有针对性的审计。其工作受到政府重视，地方性法规也不断出台完善，其组织结构日益全面，新的审计模式应运而生，由政府部门审计科与农村经济组织联合审计。双方相互配合统一，实现了高效审计。

    二、农村经济组织审计监督的一般模式

    1、内部审计模式

    农村审计监督的开始是为了发展生产力，意义在于提高农村经济组织财务管理和利润收益，其有效形式是农村经济组织的内部审计，然而这种既是裁判又是运动员的审计模式显然不合理。随着审计工作开展的进步接着出现了由政府主导的审计活动，随着农村经济组织的私有化进程，私有权的不断加大，农村经济组织审计逐步转化为企业内部的财务管理制度，农村经济组织审计监督的职能逐渐弱化。

    2、官方驻派审计模式

    派驻审计是非完全的农村经济组织审计监督，国家审计科派驻机构的审计范围小，主要职责是对乡镇事业单位的资产负债情况进行审计监督，对乡镇公务员进行财务审计。而农村经济组织的审计监督，包括农村经济组织及其相关单位的资产负债情况审计监督，其范围更大，更具有农村问题性质。

    三、典型农村经济组织审计监督模式分析

    1、农村经济组织审计科模式

    在这种模式下，对农村村级经济组织的审计工作由农村经济组织审计科承担。农村经济组织审计科会安排一些对村级农村经济组织的审计任务。审计人员一般不设专职，通常是一批人员两项职能。这种模式从性质上说，属于农村经济组织的内部审计监督，但是他又不完全与农村经济组织内部审计监督一致，一般的内审，是由企业各部门联合组织的针对企业财务经济活动的合理性，合法性，可收益性的一次联合审计。而农村经济组织审计所审计的对象不是农村经济组织审计科本身或者其下属事业单位，而是其他的审计对象，只不过其派出的审计人员，在其审计对象中具有工作属性。它是一个具有政府主导属性的农村经济组织审计的内审。

    2、委托CPA审计模式

    出于对政府主导的农村经济组织审计监督的质量存疑，一些地方开始委托CPA对农村经济组织进行审计。这是对于农村经济组织的审计监督的一种创新思路，是对解决农村财务监督制度的一次新尝试。当下的一般办法是由村委会牵头委托注会事务所对上一年度财务状况进行审计监督。在农村经济组织规模发展进一步壮大的今天，在现行的政府主导的内部审计监督已无法满足对农村经济组织经营状况进行审计监督的客观事实面前以及农村基层会计人员的职业素养偏低专业能力有限等因素诸多的现状下，农村经济组织的审计监督很可能成为CPA行业、尤其是中小注会事务所的一个新兴业务。

    四、农村经济组织审计机构设立的总结

    建设美丽乡村，社会主义新农村建设，是时代发展所赋予我们的伟大历史使命。原有的以政府为主导的农村经济组织的审计监督亦或是尝试中的委托CPA进行农村经济组织的审计监督都有它运行中不恰如其分解决农村问题的方面，因此建立一个符合农村经济组织发展规律，能解决农村经济组织的审计监督问题办法的审计制度迫在眉睫。农村经济组织的内部审计计和官方派驻审计模式各有其符合生产力发展的必要性，并且在当下的诸多农村仍旧发挥着财务经济监管的审计作用。但随着时代的发展，时间的检验，它的多方面已不再是当下农村经济组织的审计监督的最佳选择。遗憾的是，也许是因为所有者经费有限，也许是因为还没有足够的重视，农村经济组织的审计监督工作的现实是，或者麻痹大意、搪塞职责，或者是审计人员压根不具有专业性，严重影响了审计信息质量要求;在比如是资产负债情况审计、所有者权益审计等方面;也许是因为过于依赖政府主导，审计人员既是裁判又是运动员，审计往往以失败告終。这种情况的产生，一方面有着历史选择的客观原因，另一方面仍需农村经济组织对审计监督工作的重要性有一个清楚的认识。

    综上，“农村，农业，农民”问题在我国的经济发展中有着不可回避的重要意义，党的十九大提出了建设美丽乡村的重大历史使命。在建设社会主义新农村的探索前进中，农村经济组织的审计监督问题接踵而至。由于农村经济组织的审计监督产生较晚，规则不健全，加上我国农村经济体制的非完全自由化，在合理审计的道路上，我们任重而道远。

    （作者单位：238200安徽省马鞍山市新华书店有限公司和县分公司）