企业研发支出资本化和费用化的价值分析

    王艳

    摘 要：近年来，随着社会经济的快速发展，各企业之间的竞争力也越来越激烈。企业产品的研发能力和技术的创新能力对于企业的发展有着重要意义，越来越多的企业逐渐开始加大企业的研发投入，努力提高自身自主创新能力，提高企业的价值，加强企业的综合实力。研发支出的后续投入会计处理方式有两种方式，一种是研发支出费用化一种是研发支出资本化，两种处理方式对企业的价值影响存在差异，基于此，本文探讨了企业研发支出资本化和费用化对企业产生的价值进行分析，并在此基础上提出了相应的解决方法。

    关键词：企业? 研发支出资本化和费用化? 企业价值

    近年来，我国研发活动投入持续增加，2017年全国共投入研究与试验发展（R&D）经费达17606.1亿元，比上年增加1929.4亿元，增长12.3%，R&D经费投入占国内生产总值比为2.13%，比上年提高0.02个百分点，按研发人员计算的人均经费为43.6万元，比上年增加3.2万元。在一系列强有力科技政策及措施保障下，我国研发活动投入持续增加，科技实力伴随经济发展同步壮大，国家对自主创新能力越来越重视。

    因此，在科学技术不断更新的形势下，企业必须高度重视研发支出，不断提升技术水平，使自己能够在激烈的市场竞争中占有一席之地。企业自行研究开发项目，在研发投入的会计处理上一般有两种处理方式，将研发支出资本化和费用化，往往想要明确的区分研发费用到底是资本化和费用化存在一定困难。企业的发展方向各不相同，且企业的经营者在经济利益方面的追求也存在区别，而管理者也很可能为了满足财务方面的相关需求，将企业的研发支出转变为资本化，這时候的资本化研发支出却已经不能体现出无形资产的具体价值，也无从得知其最初的价值。研发支出资本化和费用化两种处理方式对企业的价值影响存在差异，因此，不仅要充分意识到企业研发支出资本化和费用化的价值差异，同时还要采取相应的措施及解决方法。

    一、企业研发支出资本化的价值

    （一）提高了会计信息的科学性、合理性和真实性

    对于企业而言，开展研发工作主要就是形成相应的无形资产，使企业能够获得更大的经济效益。因此，企业研发支出资本化实际上就是将研发的成本费用转化为无形资产的价值当中，这样就能够在很大程度上确保无形资产的账面价值具有较高的真实性，并符合实际情况。一般来讲，企业研发费用化会使得无形资产的价值大大低于其实际的价值，而企业研发资本化则可以在很大程度上提高会计信息使用的准确性以及企业对无形资产盈利的预估能力，并且还可以充分了解企业在研发方面取得效益的具体情况，所以，与研发支出费用化相比，此会计信息具有更高的质量和真实性。除此之外，在时间不断向前推进的过程当中，无形资产和固定资产也都会逐渐被摊销，使得无形资产的价值不断减少，并计入到费用当中。由此看出，此会计成本实际上就是先从研发支出转向资产账户，之后再慢慢的从资产转回到费用，最终完全消耗。但无形资产所产生的价值也会在时间不断推移的过程中逐渐减少，这样一来，就能够大大提高会计对收入和费用进行配比的合理性，使相关的会计信息更具科学性。

    （二）使无形资产的会计处理更具一致性

    按照会计准则的相关规定，企业从外部购进的无形资产的账面价值与实际价值相同。倘若研发支出使用费用化的处理方式，那么就会使企业自己研发出的无形资产的价值无法和企业外购的无形资产的价值相符。导致会计信息不具备较高的一致性和可比性。而采用研发支出资本化的处理方式就能够解决此问题。

    （三）增强企业在融资方面的能力

    研发支出资本化并不会导致企业的经济效益出现明显的缩水问题，而是能够始终处于正常状态之下，确保企业的资产能够更加的真实、可靠，提高企业的对外融资能力。

    （四）促进企业在科学技术方面的创新

    由于研发资本化能够使企业的利润处于正常、平稳状态，因此，企业也不需要为了追求利润而考虑减少企业研发支出。企业会按照当前自身以及行业市场的具体情况，更加合理和主动的组织开展相应的研发活动，这样也就促进了企业在科学技术方面的创新。

    二、企业研发支出费用化的价值

    （一）减小企业的风险程度

    一般来说，企业会计信息具有的谨慎性特点。所谓谨慎性，主要就是使企业在最大程度上合理规避相应风险，实现风险大多最小化。企业应该合理的核算可能发生的损失和费用，即所谓宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益。在企业在可选择或存在歧义时，选择使资产和利润都体现出较低的数额，而费用和负债都体现出较高的数额。因此，将研发支出费用化可以把企业研发所投入成本费用转入到当期的损益中，这样就会导致企业的利润降低，而这也恰恰满足了谨慎性方面的要求，也充分体现了谨慎性原则，具体包括以下两个方面：首先，市场竞争力不断提升，企业一旦出现决策错误的情况，就极有可能造成非常严重的后果，且会计信息又与公司的决策有着密切关系，采用研发支出费用化方式有助于企业领导者更好的预测企业的盈利情况，并做出相应的准备，如此一来，就可以大大提高企业合理规避风险防患的效率，减小企业在经营中的风险程度。其次，在科学技术不断更新的形势下，没有研发就难以创新，企业的研发工作重要性越来越突出，研发投入也会逐渐增加。因此，与研发支出资本化相比，研发支出的费用化更能提高企业费用配比的合理性。

    （二）处理相对简单且具有较强的可行性

    研发支出的资本化有着较高的合理性要求，而研发支出费用化的要求却简单得多。这不仅大大提高了会计人员的工作效率，同时还有效避免了认定的过程当中出现较多的错误，也降低了人为因素的主观性影响。实现了各企业之间会计处理的一致性，提高了不同企业会计报表的可比性，使管理层能够更加及时的掌握企业目前在行业市场当中的发展情况。

    （三）促进研发水平的提高

    对于企业来讲，研发支出费用化导致了企业本年利润的减少，而为了防止研发支出费用化严重影响企业利润，企业的就会进一步关注相关的研发工作，避免因研发的水平较差以及研发目的不明确而导致企业无法获取到应得的收益，以此在确保研发成果能够在短时间内为企业创造更高利润的同时，减少研发支出费用化对企业利润造成过大的影响。

    三、企业研发支出资本化和费用化的措施

    （一）完全采用费用化方式

    目前，采用此方式的国家包括了美国和德国等。完全采用费用化方式就是将已经形成的研究费用和开发费用直接转入到当期损益内。其具体的依据就是在进行研发的过程中，无法确认最终能不能获得利润以及获得的利润是多少。所以，尽管此方式得到了大范围的使用，具备了谨慎性的特点，且核算也非常的简单，但其不仅无法与历史成本原则和配比原则相符，同时也没有严格划分出收益性支出和资本性支出，极有可能使企業出现短期行为。

    （二）全面采用资本化方式

    目前，采用此方式的国家包括了荷兰等。采用资本化方式就是把已经产生的研发费用全部归集到一起，直至开发成功并获得了相应的收益时，将这些研发费用转入到资产价值当中，然后再进行摊销。其理论方面的依据就在于开展研发活动往往会形成一些包括专利权和专有技术等无形资产，同时可以在今后取得相应的经济收益，即便有些研发未能成功，但也可以积累较为丰富的实践经验，增加现实性的价值以及企业的整体价值。全面采用资本化方式与权责发生制的会计原则相符，能够有效把控企业短期内的行为，但若是在不进行详细区分的情况下把所有的成本都转向资本化，那么也不符稳健原则与配比原则。

    （三）有条件的实施资本化

    目前，采用此方式的国家包括了中国、法国、日本以及国际会计准则相关委员会等。有条件的实施资本化就是在研发费用满足了相关条件时才能实施资本化，而对于没有满足相关条件的研发费用，就要在发生后直接转入到当期损益中。此方式符合了配比原则与权责发生制原则。其具体的依据为企业的研发活动和预期的经济效益在确定性方面存在区别。企业进行研究还处于初始时期，其能不能使企业在今后获取更多的经济效益还无法确定，而进行开发则是将相关的技术与实践相结合，同时在实践当中逐步体现出其价值，不仅有着较高的确定性，而且收益对象也较为明确。由此看出，开发支出资本化具有较强的可行性。因此，有条件的研发支出资本化是比较合理的。

    四、结束语

    综上所述，研发活动的不确定性较为明显，且计量也存在较大的难度，研发支出资本化和费用化使得研发可由企业进行把控，企业可采用当期研发支出的会计处理方式调整利润。企业研发支出的会计处理政策极有可能会大大提高企业盈余管理的效率。事实证明，研发支出资本化不仅不会对企业的经营业绩造成严重影响，同时好还能够起到对外传递企业研发投资消息的作用，以此提升企业的整体价值。

    参考文献：

    [1]国家统计局 科学技术部 财政部.2017年全国科技经费投入统计公报，2017.

    [2]钱进.研发支出资本化的盈余管理对企业价值的影响[D].东南大学，2017.

    [3]陈静.企业研发支出的资本化与费用化区分研究[J].商场现代化，2016.