提高预算编制准确性路径初探
谢豫
摘要：围绕上海烟草集团提提出的“品牌保状态、税利保增长”经营目标，我们黄浦烟草财务积极用业务的思维，创新的工作方法，抓住预算管理这个“牛鼻子”，以预算编制为突破口，运用SMART的原理，强化预算编制的统筹规划，聚焦经营销售、降本增效和资金收益等编制难点，制定切实有效的编制预案，积极应对和化解各种不确定性；持续抓好周期滚动预算编制工作，完善“月跟踪”、“周协调”到“日监测”的财务业务联动机制，争取月度预算的偏差率控制在0.5%以内，提升预算编制的精准度。
关键词：烟草；预算编制精准；SMART
一、剖析预算编制中的不足
（一）预算责任意识需加强，在预算编制过程中，还存在部分部门，认为预算主要是财务部门的职责，把预算管理工作当作额外负担，预算编制中有遗漏，在执行中有推诿的情况。
（二）预算编制方法需改进。公司的预算编制方法过于传统，往往过多依据历史情况，没更好的发挥出预算的合理性和预测性的功能。还存在指标估算过于粗略、收支安排平均化等问题，而且公司部分部门，存在着只关注自身的指标和效益，缺乏从大局和整体利益考虑。
（三）预算编制机制相对薄弱，要进一步发挥财务和业务的换位思考，重视各环节工作量与资源的合理配置，充分发挥财务的服务意识和预算编制信息化水平。
针对以上存在的问题，为提升预算编制的水平，充分调动公司各个层面预算管理的积极性和创造性，增强公司核心竞争能力，我们财务团队以财务人员为主，各业务部门预算员为辅，针对存在的问题，从预算编制入手，强调编制职责具体化、编制流程清晰化、编制依据合理化、编制审核规范化、编制考核时效化。通过这些改进，预算编制的精准度大大提高。其精益管理用的主要工具是“SMART 原则”。
二、SMART 原则起源与解释
（一）SMART 原则起源与解释
SMART 原则起源于美国马里兰大学管理学兼心理学教授洛克的目标设置理论，其基本的属性为目标的清晰度和目标的难度，主要表现在五个方面，即S（Specific）——具体化（用具体语言可清楚说明达成的行为标准，A （Acceptable）——可接受（目标执行是可被执行人所接受的）；M（Measurable）——可衡量的（即目标明确，而非模糊。必须有明确的数据，作为衡量是否达成目标的依据）；R（Realistic）——实际性（实际操作中是否可行、可操作）和T（Time Bound）——有期限，在规定时间内完成任务，达到事先预期的效果。
（二）SMART 原则下预算编制的实施
1.编制职责具体化
按照“谁干事、谁花钱、谁负责”的原则，强调责任下移，意识前置，把责任放在更加突出位置，各预算层级加强分析测算和跟踪分析，逐级分解经营目标，层层传导考核压力，发挥好预算编制统领作用；通过编制预算规划，建立动态优化调整机制，有效发挥财务预警功能；重点加大经营预算、投资预算、采购预算等论证力度，落实分级归口管理编制职责，充分发挥预算编制“硬约束”作用，强化约束性指标管理，保持必要的成本费用总规模，严格控制成本费用支出标准和总额的增长。
具体措施如下：（1）依据预算管理实际，制定了与预算归口配套的授权审批制度，责任到位，下放到预算基层，让预算和日常报销紧密融合，提高执行效率；（2）建立了覆盖公司各部门的预算员团队，注重定期培训，加强日常辅导，充分在部门内宣传预算、管理预算，责任到人；（3）用标准化文件的方式，制定了《全面预算管理办法》等制度，明确了预算各层级的责任和流程，并定期进行检查和完善。让经济运行的每个环节和预算职责无缝对接，形成使用“部门自控，归口部门审核、财务部门监督和协调”的责任体系，让事项下沉到预算的源头。
2.编制流程清晰化
按照“谁管事、管什么事、编什么预算”为出发点，落实“自上而下、自下而上、上下结合”的基本程序，规范执行预算编制流程，设计了预算编制流程图，一方面强调业务驱动，积极与营销、专卖、综合等部门密切配合、相互协调，对经营全过程实施信息化跟踪和分解；另一方面做好滚动测算和充分预案，确保流程快捷准确，比如业务预算以业务流程为主线，具体细化至业务管理、客户管理等等；财务部门则加强流程中的服务和参谋，充分体现价值管理和决策支撑。
3.编制依据合理化
随着市场经营的变化，加强了编制的预判性和合理性，着重健全定额标准体系和创新预算编制方法，在完善定额标准体系方面，结合经营规律，制定与业务特点、管理重点相匹配的预算定额标准，健全相关制度，将定额标准建设作为管理的前置环节，确立工作中合理的“行动标尺”，加强动态维护，尤其对成本费用要把控住源头、跟踪到过程，践行精益管理。同时在创新预算编制方法上，注重历史经营数据的积累，结合市场的变化，多角度思考，剖析预算编制中的难点，勇于尝试和创新，挖掘经营中的潜力，夯实预算编制精准度的基础。
比如在销售预算编制上，细化到卷烟单品的日跟踪，用趋势分析、因素分析等方法来进行判断，重点考虑集团产品的比重、卷烟的结构提升、紧俏卷烟的增长等，并通过有效的定期沟通，使得销售环节的预算准确率大大提升。
在资金收益预算编制上，积极研究货币资金管理政策，采用询价竞争的方式安排到期或增量资金的定期存款，优化存款结构。同时强化资金计划和调度控制，推进优化存量资产措施方案的实施，通过头寸管理驱动企业的资金运营，减少资金沉淀、降低库存占用，进一步挖掘内部潜力。
在费用预算编制上，从源头上增强降本增效的意识，费用的预算编制和招标采购、合同管理、绩效评价相结合，牢牢把握“精益管理降本增效是内功”的基本定位，进一步引导各部门合理化建议活动的开展，强化全员降本增效责任意识，把“减少浪费、精打细算、严控费用”形成自觉遵守的责任文化；落实降本管理项目，营造人人看指标、想责任、追标杆的良好氛围。让费用的管控水平到了一个新台阶。
4.编制审核规范化
严格规范是公司发展生命线，为此将行业的规范要求和做法及时在预算编制中渗透和运用。严格落实相关政策要求，明确工作任务、细化编制规范，以财务的规范引导，倒逼业务事项的规范编制，让公司各项业务的规范管理水平提升。比如调整“以财务部门为主”的审核方式，强调从归口管理部门自我管理和自我约束入手，培养以预算行为导向和预算管理文化体系，提高预算部门之间的协调配合，防止预算编制与执行的脱节。
5.预算考核时效化
制订预算编制工作指引及绩效评价。通过各预算部门“学习-评估-提升”的创新性工作方式，采用上下联动机制，以操作指引形式明确业务预算编制，把预算管理办法从抽象转为具体，提高预算管控时效；以预算管理效果和质量评价，综合反映各经营环节盈利能力和投入产出效能，对各部门预算编制的时间和效果进行综合考核，考核不仅是扣分，更多的是激励和引导，不仅是每月对执行数字正负差分析，关键是深入业务层面进行分析，评价相关工作情况，让各预算部门和财务部门共同参与，及时纠偏补漏，严格兑现奖罚，加强预算编制管理基础。
借助SMART 原则，探索预算编制的合理性和准确性路径，虽然取得了一些成果，但随着预算管理的深入，還要不断的完善预算编制的“月跟踪”、“周协调”到“日监测”的财务业务联动机制，进一步创新管理方法和激励措施，争取让预算管理编制水平上一个新的台阶，为公司的可持续发展保驾护航。
参考文献：
[1] D·赫尔雷格尔，J·W·斯洛克姆，R·W·伍德曼合著.俞文钊，丁彪合译.组织行为学（第九版）[M].华东师范大学出版社，2001.
[2]佚名.SMART 原则[J].管理与财富，2005（5）：49.
[3]李字庆.SMART 原则及其与绩效管理关系研究[J].商场现代化，2007（508）：148-149.
（作者单位：上海烟草集团黄浦烟草糖酒有限公司财务管理部）
摘要：围绕上海烟草集团提提出的“品牌保状态、税利保增长”经营目标，我们黄浦烟草财务积极用业务的思维，创新的工作方法，抓住预算管理这个“牛鼻子”，以预算编制为突破口，运用SMART的原理，强化预算编制的统筹规划，聚焦经营销售、降本增效和资金收益等编制难点，制定切实有效的编制预案，积极应对和化解各种不确定性；持续抓好周期滚动预算编制工作，完善“月跟踪”、“周协调”到“日监测”的财务业务联动机制，争取月度预算的偏差率控制在0.5%以内，提升预算编制的精准度。
关键词：烟草；预算编制精准；SMART
一、剖析预算编制中的不足
（一）预算责任意识需加强，在预算编制过程中，还存在部分部门，认为预算主要是财务部门的职责，把预算管理工作当作额外负担，预算编制中有遗漏，在执行中有推诿的情况。
（二）预算编制方法需改进。公司的预算编制方法过于传统，往往过多依据历史情况，没更好的发挥出预算的合理性和预测性的功能。还存在指标估算过于粗略、收支安排平均化等问题，而且公司部分部门，存在着只关注自身的指标和效益，缺乏从大局和整体利益考虑。
（三）预算编制机制相对薄弱，要进一步发挥财务和业务的换位思考，重视各环节工作量与资源的合理配置，充分发挥财务的服务意识和预算编制信息化水平。
针对以上存在的问题，为提升预算编制的水平，充分调动公司各个层面预算管理的积极性和创造性，增强公司核心竞争能力，我们财务团队以财务人员为主，各业务部门预算员为辅，针对存在的问题，从预算编制入手，强调编制职责具体化、编制流程清晰化、编制依据合理化、编制审核规范化、编制考核时效化。通过这些改进，预算编制的精准度大大提高。其精益管理用的主要工具是“SMART 原则”。
二、SMART 原则起源与解释
（一）SMART 原则起源与解释
SMART 原则起源于美国马里兰大学管理学兼心理学教授洛克的目标设置理论，其基本的属性为目标的清晰度和目标的难度，主要表现在五个方面，即S（Specific）——具体化（用具体语言可清楚说明达成的行为标准，A （Acceptable）——可接受（目标执行是可被执行人所接受的）；M（Measurable）——可衡量的（即目标明确，而非模糊。必须有明确的数据，作为衡量是否达成目标的依据）；R（Realistic）——实际性（实际操作中是否可行、可操作）和T（Time Bound）——有期限，在规定时间内完成任务，达到事先预期的效果。
（二）SMART 原则下预算编制的实施
1.编制职责具体化
按照“谁干事、谁花钱、谁负责”的原则，强调责任下移，意识前置，把责任放在更加突出位置，各预算层级加强分析测算和跟踪分析，逐级分解经营目标，层层传导考核压力，发挥好预算编制统领作用；通过编制预算规划，建立动态优化调整机制，有效发挥财务预警功能；重点加大经营预算、投资预算、采购预算等论证力度，落实分级归口管理编制职责，充分发挥预算编制“硬约束”作用，强化约束性指标管理，保持必要的成本费用总规模，严格控制成本费用支出标准和总额的增长。
具体措施如下：（1）依据预算管理实际，制定了与预算归口配套的授权审批制度，责任到位，下放到预算基层，让预算和日常报销紧密融合，提高执行效率；（2）建立了覆盖公司各部门的预算员团队，注重定期培训，加强日常辅导，充分在部门内宣传预算、管理预算，责任到人；（3）用标准化文件的方式，制定了《全面预算管理办法》等制度，明确了预算各层级的责任和流程，并定期进行检查和完善。让经济运行的每个环节和预算职责无缝对接，形成使用“部门自控，归口部门审核、财务部门监督和协调”的责任体系，让事项下沉到预算的源头。
2.编制流程清晰化
按照“谁管事、管什么事、编什么预算”为出发点，落实“自上而下、自下而上、上下结合”的基本程序，规范执行预算编制流程，设计了预算编制流程图，一方面强调业务驱动，积极与营销、专卖、综合等部门密切配合、相互协调，对经营全过程实施信息化跟踪和分解；另一方面做好滚动测算和充分预案，确保流程快捷准确，比如业务预算以业务流程为主线，具体细化至业务管理、客户管理等等；财务部门则加强流程中的服务和参谋，充分体现价值管理和决策支撑。
3.编制依据合理化
随着市场经营的变化，加强了编制的预判性和合理性，着重健全定额标准体系和创新预算编制方法，在完善定额标准体系方面，结合经营规律，制定与业务特点、管理重点相匹配的预算定额标准，健全相关制度，将定额标准建设作为管理的前置环节，确立工作中合理的“行动标尺”，加强动态维护，尤其对成本费用要把控住源头、跟踪到过程，践行精益管理。同时在创新预算编制方法上，注重历史经营数据的积累，结合市场的变化，多角度思考，剖析预算编制中的难点，勇于尝试和创新，挖掘经营中的潜力，夯实预算编制精准度的基础。
比如在销售预算编制上，细化到卷烟单品的日跟踪，用趋势分析、因素分析等方法来进行判断，重点考虑集团产品的比重、卷烟的结构提升、紧俏卷烟的增长等，并通过有效的定期沟通，使得销售环节的预算准确率大大提升。
在资金收益预算编制上，积极研究货币资金管理政策，采用询价竞争的方式安排到期或增量资金的定期存款，优化存款结构。同时强化资金计划和调度控制，推进优化存量资产措施方案的实施，通过头寸管理驱动企业的资金运营，减少资金沉淀、降低库存占用，进一步挖掘内部潜力。
在费用预算编制上，从源头上增强降本增效的意识，费用的预算编制和招标采购、合同管理、绩效评价相结合，牢牢把握“精益管理降本增效是内功”的基本定位，进一步引导各部门合理化建议活动的开展，强化全员降本增效责任意识，把“减少浪费、精打细算、严控费用”形成自觉遵守的责任文化；落实降本管理项目，营造人人看指标、想责任、追标杆的良好氛围。让费用的管控水平到了一个新台阶。
4.编制审核规范化
严格规范是公司发展生命线，为此将行业的规范要求和做法及时在预算编制中渗透和运用。严格落实相关政策要求，明确工作任务、细化编制规范，以财务的规范引导，倒逼业务事项的规范编制，让公司各项业务的规范管理水平提升。比如调整“以财务部门为主”的审核方式，强调从归口管理部门自我管理和自我约束入手，培养以预算行为导向和预算管理文化体系，提高预算部门之间的协调配合，防止预算编制与执行的脱节。
5.预算考核时效化
制订预算编制工作指引及绩效评价。通过各预算部门“学习-评估-提升”的创新性工作方式，采用上下联动机制，以操作指引形式明确业务预算编制，把预算管理办法从抽象转为具体，提高预算管控时效；以预算管理效果和质量评价，综合反映各经营环节盈利能力和投入产出效能，对各部门预算编制的时间和效果进行综合考核，考核不仅是扣分，更多的是激励和引导，不仅是每月对执行数字正负差分析，关键是深入业务层面进行分析，评价相关工作情况，让各预算部门和财务部门共同参与，及时纠偏补漏，严格兑现奖罚，加强预算编制管理基础。
借助SMART 原则，探索预算编制的合理性和准确性路径，虽然取得了一些成果，但随着预算管理的深入，還要不断的完善预算编制的“月跟踪”、“周协调”到“日监测”的财务业务联动机制，进一步创新管理方法和激励措施，争取让预算管理编制水平上一个新的台阶，为公司的可持续发展保驾护航。
参考文献：
[1] D·赫尔雷格尔，J·W·斯洛克姆，R·W·伍德曼合著.俞文钊，丁彪合译.组织行为学（第九版）[M].华东师范大学出版社，2001.
[2]佚名.SMART 原则[J].管理与财富，2005（5）：49.
[3]李字庆.SMART 原则及其与绩效管理关系研究[J].商场现代化，2007（508）：148-149.
（作者单位：上海烟草集团黄浦烟草糖酒有限公司财务管理部）
