经济责任审计评价探讨

    摘 要：通过经济责任审计，对领导干部履行经济责任的情况进行评价，为运用审计结果，加强对领导干部的管理监督提供依据。本文分析了经济责任审计评价的要求和原则，探讨目前经济责任审计评价中存在的问题，提出建立和完善经济责任审计评价标准和评价指标体系，把握经济责任审计内容和审计评价的重点，加强经济责任审计评价的质量控制，提升经济责任审计人员审计能力等4个方面的建议。

    关键词：经济责任；审计评价；评价原则；评价标准

    对党政领导干部的经济责任审计，是对领导干部运用经济权力情况的监督和制约的一种经济监督制度，推进党风廉政建设的重要举措，是审计部门的重要职责。通过经济责任审计，对领导干部履行经济责任的情况进行评价，为运用审计结果，加强对领导干部的管理监督提供依据。因此，在经济审计的基础上，经济责任审计评价是否恰当、准确、公正，关系到审计结果报告的质量和审计结果的运用，是发挥经济责任审计作用的重要环节。经济责任审计评价是审计结果运用的机构和部门的重要参考依据。

    一、经济责任审计评价的要求和原则

    1.经济责任审计评价内容应该与经济责任审计内容相统一。经济责任审计是对领导报告履行经济责任情况的审计，与一般的财务收支审计、专项审计相比，审计的范围和内容覆盖面更广，层次更高。对党政领导干部经济责任审计的主要内容是：本地区、本部门财政收支的真实、合法和效益情况；国有资产的管理和使用情况；政府债务的举借、管理和使用情况；重要项目的建设和管理情况；对下属部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况；重要经济事项管理制度的建立和执行情况。对国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。在审计以上主要内容时，同时应当关注领导干部在履行经济责任过程中的下列情况：贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等。

    根据上述经济责任审计的范围和内容，经济责任审计评价评价内容应该与审计内容相统一。应当根据审计查证或者认定的事实，依据法律法规以及相关的责任制考核目标、行业标准，在法定职权范围内，对被审计领导干部履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价。

    2.经济责任审计评价结论应当有充分的审计证据支持。国家审计准则规定，审计评价意见，是根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见。审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实所获取的证据。经济责任审计评价必须有充足的审计证据为经济责任审计评价结论提供支持。

    3.经济责任审计评价必须客观公正、实事求是，区分不同的责任。经济责任审计评价审计结果，是对领导干部使用、奖励和惩罚的重要依据。因此经济责任审计及审计评价必须以事实为依据，以法律法规为准绳，客观公正、实事求是，在审计法定职权范围内，作出经济责任审计评价。审计部门应当对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，区别不同情况作出界定。

    二、经济责任审计评价中存在的问题

    1.经济责任评价指标体系不规范，影响了经济责任审计的效果。目前，对各类领导干部的经济责任审计，缺乏严密、科学和规范的审计评价指标体系，在评价的内容、评价的指标和评价的标准上，有的随意性较大，特别是对直接责任、主管责任、领导责任的界定方面，缺乏明确的标准，有的审计评价表述含糊，不利于对领导干部经济责任的界定和干部管理部门或监督部门对审计结果的运用。

    2.经济责任评价内容不全面，对履行经济责任情况的评价不到位。履行经济责任情况包括经济决策权、经济管理权和财经政策的执行权。经济责任审计应当对履行经济责任情况进行审计和评价。但目前经济责任审计工作中.有的仅注重对财政财务收支的审计和评价，对经济决策权、经济管理权运用情况的审计不到位，致使有的经济责任审计及审计评价所反映的内容狭窄有限。有的甚至只是就财务收支账账相符，帐表相符进行表述，针对性和可操作性不强。有的不管什么单位，评价基本千篇一律，过分简单笼统，没有体现出和区别不同的区别和差异，影响了经济责任审计的正确评价。难以体现经济责任审计评价价值所在。

    3.经济责任审计评价内容与经济责任审计的内容不“匹配”。同于财政财务收支的评价。有的经济责任审计评价对履行经济决策权和经济管理权的审计情况不作评价，或简单含糊一带而过，而对不属于经济责任审计范围内的事项，如思想建设、政治业务和行政事务工作情况纳入审计评价。有的则将没有经过审计核实的业务数据作为审计依据，甚至审计评价的内容与审计报告中审计查出的问题互相矛盾等。

    4.经济责任审计评价缺乏充分的审计证据支持，审计评价不正确或不准确。经济责任审计评价结论应当建立在充分的审计证据基础上，以事实为依据。但有的经济责任审计报告中，在审计证据不足、评价依据或标准不明确情况下超越审计职责范围的事项进行审计评价；有的甚至直接抄录领导干部的述职报告、总结报告作为审计评价意见。有的审计评价随意性较大，仅仅根据自己的感觉和判断提出评价意见。有的审计评价措辞不当，不客观公正、实事求是；有的审计处理处罚意见或者移送处理意见不正确，与法律法规相关规定不符合。有的对领导干部应当承担的直接责任、主管责任、领导责任的界定也缺乏充分的审计证据的支持。

    三、提高经济责任审计评价质量的建议

    1.建立并不断完善经济责任审计评价标准和评价指标体系，促进经济责任审计评价的规范化，使之科学合理，具有可操作性和规范性。要与组织人事、纪检监察等部门通力协作，根据实际情况，制定本地区（部门）的《经济责任审计评价办法》，规范经济责任审计的评价范围和内容，保证经济责任审计成果的有效性和公正性。

    2.把握经济责任审计内容和审计评价的重点，加强对经济责任履行情况的审计，突出对领导干部“三权”（即经济决策权、经济管理权、经济政策执行权）履行情况的审计监督和审计评价。要根据按权责对等原则，准确划分领导干部的经济责任。 要实事求是，从实际出发。区别应当区别不同情况对领导干部的直接责任、主管责任、领导责任的作出界定。

    3.加强经济责任审计的质量控制。经济责任审计的对象不仅是“对事”，还要“对人”，经济责任审计评价涉及被审计者的切身利益和审计结果的正确运用，应当作为审计质量控制的重点内容。一是经济责任审计评价应当建立在对经济责任事项进行审计的基础上，评价的范围、内容要与审计的内容相统一。只有对经过审计并且有充分的审计证据支撑的事项才能作审计评价，未经审计的事项不能作出审计评价。二是对领导干部经济责任审计的评价范围仅限于领导干部的经济责任，不能随意扩大或缩小范围。三是要以事实为依据，以法律法规为准绳，准确评价领导干部经济责任。审计准则规定，对审计证据不足、评价依据或标准不明确的审计事项及超越审计职责范围的事项，不得发表审计评价意见，经济责任审计评价结论应当有充分的审计证据支持。要从审计取证、审计底稿、审计报告等各环节加强复核和质量把关，使经济责任审计评价建立在扎实可靠的审计基础上，尽可能客观、公正、实事求是。

    4.加强经济责任审计队伍建设，提升审计人员审计能力。审计内容涵盖面广，且涉及到经济决策和经济运行中深层次的的问题。而目前有的审计人员一般是以财政财务收支审计为主，对党政、部门、企业领导经济决策程序，经济管理工作不够了解，有的将经济责任审计基本等同于财政财务收支审计，，影响了经济责任审计的审计质量，达不到经济责任审计的目标要求。因此，要提升经济责任审计评价的水平，必须提升经济责任审计人员的审能力，要培养“复合型”的审计人才。审计人员不仅要懂财务会计、财务管理和财经法规。还应该具有宏观经济意识和经济管理知识，了解经济，熟悉经济管理和经济运行的方式和规律。

    参考文献：

    [1]审计署.《中华人民共和国国家审计准则》，2010年9月

    [2]中共中央办公厅国务院办公厅.《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，2010年10月12日

    [3]张传堂.当前经济责任审计评价存在的问题及对策思考

    [4]王志红.经济责任审计评价存在的问题及对策

    [5]茹巧英，黄新惠.经济责任审计评价探讨

    作者简介：黄子明（1952- ）， 湖南郴州，汉族，广州城建职业学院职称：高级审计师、职务：经济与管理学院会计专业群专业负责人、教研室主任