企业资产重组的税收筹划思路探微

    蒋媛

    [摘? 要]企业资产重组是企业经营发展中的必然产物，通过对企业资产进行重组，可以有效改善产业结构，同时使得资源配置得到优化，这对于促进企业更好地发展具有重要的意义。但是企业资产重组是一个较为复杂的工作内容，在企业资产重组过程中，如果没有处理好税收问题，那么就會直接影响到资产重组工作的质量和效率，并且如果没有达到相关要求，也无法获得免税待遇。对此，就需要企业在资产重组过程中，做好税收筹划工作。文章就对企业资产重组的税收筹划工作进行详细分析，并提出相关的税收筹划思路，希望能够为相关工作者提供一些参考意见。

    [关键词]企业资产;资产重组;税收筹划

    中图分类号：F275

    随着我国经济市场的不断完善和健全，各行各业的发展都得到了有力的推动，而与此同时，市场的竞争也越来越激励。很多传统产业、中小企业的资产都存在使用效率下降的问题，而随着租金成本、人力成本的不断加速上涨，也使得企业面临着严峻的生存压力。针对以上问题，很多企业都会通过并购重组的方式来寻求发展。比如通过对企业资产进行重组，可以使得产业结构得到改善和优化，同时还可以有效提高企业资源配置效率。但是就实际企业资产重组来看，在实际执行过程中还存在一定的不足，比如缺乏对资产重组中税收因素的考量，这不仅会影响到资产重组工作的顺利开展，同时也不利于企业税收收益的提升。因此，这就需要企业在资产重组过程中，构建新的税收筹划思路，以此来促进企业税收效益。

    1? 资产重组概述

    企业资产重组是指企业资产的拥有者或企业外部的经济主体，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程。企业资产包括企业中的人力资源、财力资源、物力资源等，所以资产重组简单来说就是对企业经济资源的改组或重新组合，其包括对人力资源的重新组合、财力资源的重新组合以及物力资源的重新组合。资产重组的目的就在于提高企业整体质量和获利能力，以此来促进企业得到更好的发展。企业资产重组主要可以分为五大类，即收购兼并、股权转让、资产剥离或所拥有股权转让、资产置换、其他类。其中其他类包括国有股回购、债务重组、公司分拆等[1]。企业资产重组具有一定的功能性，比如通过资产重组可以对公司治理起到改善作用，通过资产重组可以对企业产业结构起到调整功能等。在拥有一个健全市场机制、完备法律体系的社会经济中，企业进行资产重组可以有效壮大自身的实力和竞争力，实现社会资源的优化配置，进而有效提高经济运行效率，这对于促进企业良好稳定发展具有重要的意义。

    2? 企业资产重组中税收筹划的重要意义

    我国企业正处于资产重组、并购的浪潮当中，而资产重组的规模也越来越大，因此，其中税费负担也越来越沉重。对此，就需要在企业资产重组过程中，做好税收筹划工作，通过科学有效的筹划来降低企业纳税成本，进而提高企业税收效益。由此可见，在企业资产重组过程中，做好税收筹划工作十分重要和必要。一方面，在企业资产重组过程中进行税收筹划可以有利于企业重组后实现税后利润的最大化[2]。在企业资产重组过程中，涉及多个税种，比如增值税、企业所得税、土地增值税、印花税、契税等，这些税费就会在很大程度上提高企业税收成本。而通过进行税后筹划工作，就可以有效降低税收成本。另一方面，由于企业资产重组整个过程的复杂性、多样性也使得税收筹划工作成为必要。企业资产重组是一项复杂、涉及面广的工作，其中环节较多，复杂性较大，任何一个环节失误，都会给企业带来影响和损失。而税收因素贯穿于整个企业资产重组过程中，如果没有做好税收筹划工作，就很容易影响到资产重组工作的顺利开展，甚至增加资产重组风险，进而影响企业的良好发展。而通过开展税收筹划工作，就可以更好地保证企业资产重组的顺利有序开展。因此，在企业资产重组过程中，企业必须提高对税收筹划的重视，切实做好税收筹划工作，以此来为企业资产重组提供支持。

    3? 企业资产重组的税收筹划思路

    3.1? 转让收益与持有收益转化筹划

    在新企业所得税法背景下，转让收益与持有收益在征税方面具有较大的差异性，其中转让收益需要并入到企业应纳税所得额中，即缴纳百分二十五的企业所得税，而股权持有收益即股息、红利所得。只要是持有居民非上市公司股票持有期超过十二个月，那么就可以享受国家的免税政策[3]。这两者之间的差别如果没有处理好，在企业资产重组过程中，就很容易增加企业税收成本。而为了能够提高企业税收效益，就可以通过转让收益与持有收益转化筹划的方法来操作。即在股权转让之前，将所有的盈余公积及未分配理论全部进行分配，然后按照净资产的价格将所持有的股权进行转让，这样一来，就可以将部分股权的转让收益转化为持有收益，而企业在资产重组过程中，也就可以享受到免税待遇。

    3.2? 资产转让与股权转让转化筹划

    在企业资产重组过程中，就实物资产转让而言，无论是什么资产，都会产生较大的税收成本，这不利于提高企业的税收效益。但是股权转让并不需要缴纳营业税和其他税费，如果股权存在增值，也只需要缴纳企业所得税，由此可见，股权转让发生的税收负担更小[4]。因此，在企业资产重组过程中，为了能够最大限度降低企业税收成本，就可以将资产转让转化为股权转让，这样一来就可以避免在实物转让下产生较大的税收负担。举例说明，如A公司要将一块土地卖给B公司，如果直接采取土地购买的方式，那么就需要承担较重的税负压力。而为了能够减轻税负，A、B公司可以达成统一的筹划方案，即用土地投资，新注册一家公司C，A公司持有C公司的100%股权，在一段时间后，A公司将所持有的股权转让给B公司，这样B公司就取得了土地的控制权，在此过程中，企业所得税虽然没有减少，但是这样可以避开土地交易项下的土地增值税和营业税。在资产转让与股权转让转化过程中，企业必须严格按照相关法律法规操作执行，如法律规定不允许采用这一方式规避税费，那么企业也必须遵纪守法合理税收。

    3.3? 股权转让损失税前扣除筹划

    在原企业所得税法背景下，对于股权转让损失抵减正常经營利润一直都有限制要求。但是在新政策出台之前，由于股权转让所得税要并入企业的应纳税所得额中，所以，股权转让损失自然而然可以在企业所得税前进行扣除[5]。因此，在企业资产重组过程中，为了能够降低企业税负，可以将股权转让损失在税前进行扣除，这也是企业资产重组中税收筹划的一种方法。在原企业所得税法限制取消后，企业就可以实现股权转让损失抵减正常经营盈利，这样一来就可以使得企业所得税得到减少。

    3.4? 盈利企业合并亏损企业筹划

    在企业经营发展过程中，如果存在盈利，那么其利润部分就需要依法缴纳企业所得税。企业资产重组是一个复杂的工作内容，其中涉及诸多方面，为了能够更好地提高企业税收效益，企业就可以通过盈利企业兼并一家亏损企业的方法来实现亏损抵减盈利的目的，进而避免缴纳企业所得税。在盈利企业合并亏损企业处理过程中，企业必须严格按照免税条件进行兼并，其免税条件就是企业股东在该企业合并亏损企业发生时取得的股权支付金额不低于其交易总额的百分之八十五。股权支付不低于百分之八十五的要求也是新税法中的规定。总之，企业在资产重组过程中，其税收筹划工作必须保证合法性、规范性、合理性，这样才能够真正起到减轻税负的目的。

    4? 结论

    总之，在企业资产重组过程中，必须做好税收筹划工作，企业需要根据资产重组的实际情况，做好新的税收筹划思路，保证税收筹划能够满足企业发展所需，进而使得企业税收效益能够得到提高。企业在资产重组过程中，需要严格按照法律法规来开展税收筹划工作，只有满足相关要求，才能够享受到国家税收待遇，这对于提高企业税收收益，促进企业良好发展具有重要的意义。

    参考文献：

    [1]黄宝连.新经济形势下企业并购的税收筹划方向研究[J].财会学习，2019（02）：113-114.

    [2]侯建伟.新会计准则对企业税务管理与筹划的影响探讨[J].时代金融，2018（35）：211-212.

    [3]敖娜.企业集团内部资产重组的税务筹划问题研究[J].纳税，2018，12（33）：37-38.

    [4]刘轶军.公司重组业务中的税收筹划研究——以阳光能源为例[J].中国商论，2018（02）：94-95.

    [5]徐严华，戴国华.企业兼并重组税收优惠政策及税收筹划问题探讨[J].财务与会计，2016（14）：41-43.