新会计准则下合并报表的编制及处理研究

    张红娟

    【摘 要】 随着我国市场的日益完善，新会计准则也日趋完善、不断更新，因而企业自身会计准则也自我完善与更新，并促使企业管理与发展迈出新台阶，并促使市场经济开放程度进一步扩大。故而分析阐述新会计准则下合并报表的编制以及新会计准则下合并报表所存在的问题。

    【关键词】 新会计准则 合并报表 合并范围

    合并财务报表，是以企业集团内纳入合并范围的各成员作为会计主体，在其所编报的个别财务报表基础上，由集团中的母公司运用一整套合并程序和方法所编制的，综合反映企业集团经营成果、财务状况及其现金流量变动情况的财务报表。合并财务报表的合理编制，在一定程度上能有效地防止母公司来任意操纵利润、扭曲会计信息，从而提高合并财务报表的可靠性和相关性，来把握其中的规律，指导以后的工作。

    企业中的会计部门存在的意义，简单来说就是为企业的长远发展服务的。企业遵及运用会计准则对财务核算有着重要影响，其影响着财务报表自身机构、结果。不同的标准，同时也反映出企业的财务策略，以及企业风险偏好，这些都能在会计工作中体现处理。合并财务报表从来不是单一的工作，表现为综合性，涉及項目众多，也就意味着新会计准则的修订涉及的方面也较多，变化相对较大，影响对财务报表来说也较大。

    1 新会计准则在进行合并报表的编制方法中的变化

    在新修订的会计准则中，明确提出“控制”两字，这是会计中“实质重于形式”的体系，母公司的涵义被进一步扩大，子公司是直被母公司控制的企业，而新修订的中子公司是被母公司控制的主体，其包括企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，即合并对象不单单是企业，也就是说占股的多少、所有者权益的多少都无所谓，母公司控制下的主体，合并范围中都应体现。这对提升公司业绩透明度有着重要意义;若只是为获取某项指标，单纯纳入范围，合并报表可信度将大大下降。

    旧会计准则则有些不同，采用权益法，比较看重长期股权投资的核算，公司净资产体现较为准确，子公司产生的变化对母公司的所有者权益项目影响也就相对较少。而在新标准下，增加进行控制程度条件出现后，计一定要对被投资单位实质控制，才能纳入财务的报表合并范围。在对子公司投资中的最合适的方法，其在技术方面简化对长期股权投资的核算。母公司应以权益法编制子公司的财务报表，合理整顿调整的科目范围，顺利完成财务报表合并。

    2 新会计准则下合并会计报表编制出现的问题

    合并财务报表是在市场经济条件下，企业集团化发展进程中对外披露会计信息的规范要求和有效手段。本文针对新合并财务报表准则与旧准则的相关差异，验证了新准则下会计信息的有效性以及有用性的提高。目前，新会计准则下合并会计报表编制出现的问题大致如下：

    2.1 合并范围不明确

    新准则下要求全部子公司应放入合并报表范围，这是会计准则的一重大进步，但仍存在一些问题：一是股份谁持有。新准则下母公司直接控制、间接控制即被列入合并范围，但持股多少还未明确规定。从而导致产生信息的偏差。二是对于暂时控制的问题。其规定不明确，利润即可通过这个漏洞从而控制，而子公司不会计算都合并范围内，利润计算损失从而产生。

    2.2进行长期股权计算造成的影响

    新会计准则下合并子公司的利润用成本法核算，合并报表时按权益法调整，这种方法导致的问题就是，子公司利润发生变化，母公司不能随之调整，继而产生总公司报表真实性的缺失。另一方面，长期使用成本法核算，后期权益法调整问题的出现，将加大企业核算难度。

    3 新会计准则之中合并报表存在问题的解决方法

    3.1完善权益结合法以及购买法

    企业合并报表有两种方法：权益结合法和购买方，不同的核算方法，给企业造成的影响也不尽相同。购买法采用公允价值计量，而权益结合法采用账面价值进行核算。因而最有效的核算方法是权益结合法，这对企业调整资产结构、经济效益有着重要指导意义。

    3.2通过公允价值计算

    购买法中资产、负债都可以通过公允价值计算，这样可大大减少公司自身资产的重复核算，这与会计的目标一致，另一方面也可依法依规的完成报表的编制。

    3.3及时调整财务系统和会计科目

    新准则下需对子公司的公允价值记录，如子公司所以可辨认资产。需要设置备查帐簿，不同于以往在合并中只需子公司的财务报表、进行投资成本等简单操作，将备查簿作为合并财务报表编制以及确定母公司购买子公司的商誉的基础，对母公司财务系统、报表编制等提出更好地要求，公司必须根据准则规定做出相应的调整和完善。

    3.4加强对企业的财务工作人员进行培训和教育

    提高业务技能才能高效完成工作，会计工作人员应在新时代、新会计准则下，提高自身的业务水平、综合能力;同时企业也应加强重视，提供培训教育，从而使财务人员熟练掌握和应用新准则中的要求和方法，推动企业良性运营。

    可以说，随着我国经济的体制改革，对会计工作的要求也不断提高。使会计的准则不断的更新发展。新会计准则的推出，是会计系统体制改革的重要进步。新会计准则中的合并报表是一个企业集团规定的正式报表，反应了企业整体的财务状况、现金的流量以及企业的经营成果。新会计制度的颁布，对企业集团的合并财务报表编制起到了规范的作用，提高了财务报表中信息的准确度，有着积极促进作用。

    结 语

    经济日益增长，企业不断发展，这就意味这股份制的转化将到来，股份制公司的建立，合并会计报表也必须纳入到财务管理中，这就要求企业自身合理使用核算方法，及时调整会计科目，加强企业中会计人员的从业素质。这样才能使公司在新会计准则下稳健运营，合理使用会计信息决策。

    【参考文献】

    [1] 吴作贻.新旧会计准则下会计合并报表的差异.福建南纺股份有限公司.

    [2] 苏有明.论新会计准则实施后的集团合并报表若干问题的思考.新财经.2011（3）.

    [3] 刘郁.新会计准则的实施对集团公司合并报表的调节和冲击.现代商业.2010（17）.