新会计准则下研发支出在电网企业中的运用分析
胡峰
【摘 要】 本文从提升财务价值创造能力的角度出发，结合公司实际情况，提出构建大研发成本核算体系、合理确定研发支出资本化和费用化的处理技巧等管理策略，并以X省级电网公司所属电科院为例，得出优化研发支出管理将显著提升公司利润指标和EVA指标的结论，切实提升公司对科研经费的管理水平。
【关键词】 研发支出 电网公司 新会计准则
一、XX省级电网公司科研经费管理现状
一直以来，XX省级电网公司高度重视科研经费管理，对科研经费实行项目管理模式，将项目预算细分到每一个科研项目，立项时将科研经费直接划分为费用性支出和资本性支出，主要包括购买科研设备等十五项开支内容。从科研经费实际开支的构成比例来看，支付给科研委托方的委外协助费占科研经费比例基本维持在全部科研经费的60%。
按照相关会计准则的规定，公司在会计核算体系中设置了“在建工程—科研资本性”、“研发支出”和“生产成本—研究开发费”等三个会计科目，对科研项目进行独立核算。其中“在建工程—科研资本性”用于资本性开支的核算，“研发支出”则是费用性开支的核算科目，发生费用性开支时，首先通过“研发支出”过渡，然后全额结转至“生产成本—研究开发费”科目。
在科研经费实际使用过程中，因公司对职工薪酬进行工资总额管控，科研人员的工资等人工成本统一在人工成本而非“研发支出”中列支。与此类似，相关科研管理费用亦在生产成本中的对应费用科目列支。
二、当前公司科研经费核算管理模式存在的问题
1.资本化和费用化区分缺乏操作性。目前，XX省级电网公司对研发支出费用化和资本化的划分完全依据企业会计准则进行，没有一个明确的操作指引，基层各单位在确定是否对研发支出进行资本化处理时只能依据自身对企业会计准则的理解进行判断，判断标准存在差异，甚至存在判断错误的情况。
2.研發支出费用归集不完整。目前，公司研发支出的核算体系对内部研发成本的归集不够完整，没有充分地反映出公司内部研发的真实投入水平。比如：XX省级电网公司科研人员的工资、福利等人工成本同其他人员人工成本一起在“生产成本—工资”中核算，没有纳入研发支出的核算体系。对科研过程中使用设备所产生的折旧，同其他折旧一起在折旧费中列支，也没有纳入研发支出内核算。
3.研发支出费用化比重过重，没有充分发挥内部研发的长期效益。目前XX省级电网公司对研发阶段支出的处理绝大部分采用费用化处理方式，没有充分发挥研发支出资本化处理可以跨年分摊成本的长期效益，从而给公司带来较大成本压力。
4.研发费加计扣除效果有待加强。目前公司申请税前加计扣除的费用主要是科研项目委托方发生的各类相关费用，企业本身在科研活动中发生的人工、材料等费用没有纳入税前加计扣除申报范围，申请加计扣除的费用类别比较单一。从申报结果来看，公司每年研发投入基本维持在20亿元以上，但最终仅为公司减少企业所得税一千多万元，效果不太理想。
三、优化研发支出管理策略思路
优化研发支出管理应以着力提升财务价值创造能力为目标，以强化科研经费精细化管理为手段，构建大研发支出核算体系，优化研发支出资本化和费用化处理方式，致力于提升公司利润指标和EVA指标。
1.构建大研发支出核算体系。当前，科研人员除从事科研外，还需承担各项生产工作。与此类似，设备除用于科学研究外，也会用于生产等其他方面。本文将采用按照从事业务工时的长短将人工成本在研发支出及其他生产成本中合理分摊。对于设备折旧费，考虑到单纯依据工时无法将折旧费在研发支出和其他的生产成本之间进行合理分摊，且设备基本由各专业部所独立保管和使用。鉴于此，对于设备折旧费的分摊，先按照本部所全体人员从事科研工作工时与从事其他生产业务工时的比例将设备折旧费在研发支出和生产成本中进行初步分摊，再按照部所承担的各科研项目实际开支总额将设备折旧费二次分摊到各具体科研项目中列支。内部研发发生材料费、燃料动力费、测试化验加工费、劳务费、专家咨询费、委外协作费、培训费、出版文献费、会议费、差旅费等费用时，直接将相应费用通过研发支出科目列支到对应的科研项目中。
2. 明确研发支出费用化和资本化操作指引。建议对研发支出的费用化和资本化做如下处理：在立项时将科研项目划分为两类：一类是预计能够产生专利权或其他具有无形资产特质的成果，另一类则是无法产生专利权或其他具有无形资产特质的成果。对于无法产生专利权或其他具有无形资产特质的科研项目，在后期核算时全部直接费用化处理;对于预计将产生专利权或其他具有无形资产特质的成果的科研项目，核算时先全部进行费用化处理，待项目结题后，依据形成专利权或其他具有无形资产特质的成果所耗费的工作量占整个科研项目全部工作量的比重，对前期已进行费用化处理的研发支出进行追溯调整，调整为资本化处理。
3.加大推行研发费税前加计扣除力度。在大研发支出核算体系下，纳入研发费税前加计扣除的费用类别应主要包括研发活动直接消耗的材料、直接从事本企业在职研发的人工费用、设备租赁费、中间试验和产品试制的模具、研发成果的论证、评审、验收费用等5项费用。在纳入加计扣除的五项费用类别中，将重点关注研发成果的论证、评审及验收费用的归集与准确核算。
四、结论
优化研发支出管理后，新模式下的研发支出核算呈现出三方面特点：一是将原本在生产成本列支的人工成本及设备折旧费按照一定的分摊标准分摊至研发支出列支，能够更准确、完整地归集内部研发所实际发生的开支;二是简化了对研发支出费用化和资本化的判断和操作，增加了研发支出资本化的可操作性;三是通过树立大研发支出核算体系及强化研发支出精细化管理，将人工成本和折旧费及评审验收等费用新纳入研发费加计扣除中去，增加了加计扣除的金额。
通过对研发支出进行部分资本化处理，从而将当年的部分研发支出在当年和以后年度进行均衡分摊，再加上新研发支出核算体系导致的研发费税前加计扣除金额大幅上涨，将导致公司利润指标大幅上涨。同时，研发支出在EVA指标的计算过程中属于对利润的调整项，较大的研发支出将大幅提升调整后的利润数据，从而导致EVA指标大幅提升。因此，新模式下的研发支出核算体系将大幅提升公司利润和EVA指标。
【参考文献】
[1] 胡月.研究开发费用会计规则探析[J].财会研究，2012，4：24-25.
