增值税税务筹划浅析

    【摘 要】 我国现行有18个税种，且对不同的税种又有各种财税规定和一般特殊条件。而在这些税种中，增值税可以说是各大企业中流通最广的一大税种，它参与到企业日常活动供、产、销等各个方面，且内容较为复杂，且大多企业也不能合理实施在不违反税法规定方情况下尽量少负担税款的权利，因此对于企业来说，合理进行增值税的税务筹划很有必要。

    【关键词】 增值税 税务筹划 餐饮业

    一、引言

    增值税是我们国家的第一大税种，也是企业的主要的税负。如果合理进行增值税税务筹则，一方面可以降低企业负担，另一方面也可以提高企业的经济效益，对于企业的生存和发展具有重要的意义。本文将从纳税人身份选择、采购环节以及销售环节三个方面对餐饮业税務筹划问题进行讨论，结合国家相关税收政策，为餐饮业合理节税提出相关建议。

    二、纳税人身份选择

    对于纳税人身份的选择，企业可以成为一般纳税人或者小规模纳税人，根据税法规定一般纳税人采用16%的增值税税率，且其增值税进项税额可以在销项税额中加以抵扣。而小规模纳税人实行3%的增值税税率但不得抵扣增值税进项税额。因此，在选择成为一般纳税人和小规模纳税人之间存在一个平衡点，在平衡点处按两种方式计算缴纳的税额相等，而高于或低于该平衡点企业应当有不同的选择。由于销售额一定，因此在选择纳税人身份时应着重考虑增值税的进项税额的大小，在进项税额较小的情况，按小规模纳税人的身份会缴纳更少的税金。根据我国相关政策，增值税小规模纳税人标准位年应征增值税销售额500万元以下，企业如果选择按小规模纳税人缴税，应当满足此条件。

    三、采购环节

    1、购货渠道

    在货物采购时，餐饮业的采购业务中农产品占比较高，可以选择一般纳税人和小规模纳税人。但如果企业为小规模纳税人，不得抵扣增值税进项税额，在选择供应商时，应选择小规模纳税人企业。其次，对作为一般纳税人的餐饮业，根据我国的财税政策计算发现，在采购价格不变的情况下，企业向农业生产者（农业生产合作社）收购农产品能取得最大进项税额，其次是向小规模纳税人购买，然后是一般纳税人，而向享受增值税免税的批发零售企业购买农产品不能取得进项税额。

    同时，企业可以寻求一个与自己有经济利益联系的企业，达成关联协议，在双方互相采购对方的商品时，可以提供内部价格。这样既会减少获取原材料的成本，又能够减少应纳税所得额最终减少应纳税额。

    2、购货结算方式

    在选取采购结算方式时，延迟付款时间间接上是为企业赚取无息贷款。其次，由于货币的时间价值，推迟付款时间可以为企业减少现金流出。假设企业每年采购原材料需要156000元，平均每季度需要52000元，假设折现率为8%，则有52000*（F/A，2%，4）=214323.2元，如果每年年末能统一一次性支付，能节约64323.2元，从而可以减少10291.71元的增值税支出。

    对于推迟付款，企业在采购时应先取得对方开具的发票，采取赊销和分期付款方式，使销货方先垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间，尽可能少用现金支付。其次，企业可以选择在供货方产品供大于求的情况下采购，在此种情况下采购方企业会拥有更多的谈判主动权。

    四、销售环节

    1、销售方式

    （1）折扣销售

    在消费者在企业消费金额达到一定的金额时，企业可以给予消费者一定的折扣。例如，餐饮业可以对消费额一单达到200元的消费者给予8折优惠，这种方式会吸收更多的消费者同时也会在一定程度上减少增值税的缴纳。所以，企业可以给予适当的折扣销售以期减少增值税纳税额，但根据税法规定要把销售额和折扣额开在同一张发票上，才可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。

    （2）销售折扣

    在消费者采用赊销方式在本企业的消费后，为了鼓励消费者及早偿还款项而协议企业也可以许诺给予消费者的一种折扣优惠。该企业的销售折扣一般针对在企业长期消费的消费者以及与企业签订长期合作关系的消费者。相对于折扣销售来说，销售折扣的折扣行为发生在销货之后，实际上可以理解为融资的财务费用，而且不能从销售额中扣除。因此折扣销售方式较销售折扣方式更有优势。在适当的情况下，企业可以考虑将对客户的销售折扣方式转换为折扣销售方式。

    2、销售结算方式

    对企业来说，可以在税法允许的范围内，采取有利于本企业的结算方式以求推迟纳税的时间。或者在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或者分期收款的结算方式，避免垫付的税款。例如该企业可以和附近的一些企业机构进行合作，订立合同为其他企业提供长期餐饮服务，约定分期付款或年末一次性付款。在这种情况下，该企业便可以推迟纳税的时间获得纳税期的递延。

    3、税负转嫁

    增值税为流转税，企业可以通过销售价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给其他人负担。例如可以将税款附加在商品价格之上，顺着价格运动方向转嫁给消费者。对于该企业可以选择在节假日或销售旺季的时候适当提高商品价格，在不影响销量的情况下将税负转嫁给消费者。除此之外，企业可以通过合理的经营管理降低商品的成本，如该企业在购进原材料的时候压低购货成本或通过减少员工、改进技术、压低工资薪金等方式自己消化税收负担。

    【参考文献】

    [1] 潘淼.浅析商业企业增值税税务筹划[J].财会学习，2018，（28）：140，143.

    [2] 张玉伟.企业增值税税务筹划[J].商，2016，（18）：170.

    [3] 卢辉明.浅谈营改增对餐饮企业的影响及其税务筹划建议[J].财经界，2018，（9）：130-131.

    作者简介：徐靖（1999-），女，安徽省，大学本科，会计学专业。