基于融资租赁业务的财务处理若干问题研究

    朱曼君

    [摘 要]融资租赁业务即向国内外购买租赁财产的过程，出租人根据承租人请求，与第三方订立供货合同，由出租人出资购买承租人选定的设备，并將设备出租给承租人，在此过程中将产生部分租金，涵盖租赁财产的残值处理及维修保养等内容，同时包括租赁交易咨询和担保，是目前国际上最为普遍、最基本的形式。但在实际工作过程中，仍然存在部分问题，文章着重探讨基于融资租赁业务财税处理的若干问题，并提出相关发展对策，共同促进融资租赁的长期发展。

    [关键词]融资租赁;财务处理;企业

    [中图分类号]F275;F832.49

    随着我国综合国力的提升，自由市场经济模式已经趋于完善，经济市场对于融资租赁业务的需求量提升，我国自1981年成立东方租赁有限公司以来，现代化的融资租赁业务得到有效发展。“营改增”以后，融资租赁企业继续实行着增值税超税负即征即退的要求，但在不同的市场环境、不同的时点下的增值税确认方式将导致会计处理有差异，因此不同增值税确认时间的税务处理问题应引起相关企业的注意。分析我国融资租赁业务的现状，主要存在利润筹划、折现率选择、关联方租赁交易及融资性售后问题等，因现代经济市场的内容仍旧有待完善，不动产作为租赁标的物征税等方面仍存在缺陷，因此修整租赁准则，规范相关关联方租赁交易的进项税应用，是明确我国现阶段融资租赁业务财税处理问题的关键，也是实现全行业健康发展的必要条件。[1]

    1 我国融资租赁行业的发展现状

    我国租赁行业的发展始于20世纪80年代，发展初期我国整体国力仍处于发展期，经济基础薄弱，金融体系搭建并不完善，不同类型的租赁公司监管主体各有差异，同时同监管部门适用的监管规则不同。随着行业发展环境变化，对行业市场的研究不断深入，自《商务部办公厅关于融资租赁公司、商业保理公司和典当行管理职责调整有关事宜的通知》发布后，租赁行业多头监管的局面已宣告结束，市场业务规模得到有效扩张，逐渐改善了租赁行业龙头聚集效应显著的状况，致使我国经济增速平稳发展，租赁行业渗透率不断提升。在此背景下，租赁作为商业银行旗下重要的非银金融牌照，小银行申请获批金融租赁牌照的数量持续增加，分析近年来一手连续性市场数据发现，我国整体融资租赁行业的市场走向较为理想，正处于全面发展趋势。

    2 我国融资租赁行业成长环境分析

    根据审批权的不同，我国的融资租赁业被分为内资试点、外资和金融三类，内资试点租赁公司的设立需要商务部和国税总局审批，外资租赁公司设立的审批权限则已下放到省级商务部门，金融租赁公司由银监会审批监管。随着“十三五”时期战略规划的实行，融资租赁行业的监管体系得到不断加强，融资租赁支持出口的作用得到不断重视，使得融资租赁业能够通过转型与创新获得有效发展和升级。但我国目前融资租赁业发展过程仍旧存在租赁企业融资渠道单一、缺乏完整产业链、监管制度不健全、专业人才匮乏、缺乏配套政策支持等问题，因此我国对融资租赁业的政策扶持力度不及欧美等融资租赁业较为完善的发达国家或地区。

    3 融资租赁行业的核心内容

    融资租赁服务的本质是具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动，其核心内容包括融资功能、促销功能、投资功能与资产管理功能等。融资功能的本质为以融通资金为目的的融资行为，能够有效解决企业资金不足等相关问题。同时，融资租赁可以用“以租代销”的形式，为生产企业提供金融服务。

    另外，租赁业务也是一种典型的投资行为，因此，通过融资租赁，能够将资金运动与实物运动相联系，但根据标的物的差异，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务两类。[2]

    4 融资租赁行业主要现存问题

    4.1 租赁公司融资发展受限

    在市场规模不断扩大的同时，金融租赁公司普遍存在资产饱和、业务受滞等问题，在特殊的经济市场环境下，其很难顺利完成转型过渡，导致庞大的存量资产无法流动，同时受到高强度的监管力度与境外融资竞争的压力等因素影响，中小融资租赁公司发展逐渐进入瓶颈期，导致公司银行授信降低。另外，部分厂商租赁及内资租赁公司受注册资本金限制，无法满足业务要求，新设立的实力较强的融资租赁公司急于做大规模，对优质资产需求较大。上述均为导致融资租赁公司的发展受限因素，阻碍行业的长远发展。

    4.2 租赁分类标准存在人为操作的空间

    根据相关政策分析，我国现阶段的租赁资产负债表并不需要纳入经营租入资产，因此理论上并没有自由租赁的必要性，但在具体操作过程中，涉及融资性租入资产的问题，存在必须乃至是强制性纳入资产负债表中核对的情况，这一现状将导致两者对同一问题的理解出现分歧，承租人以经营租赁的立场分析，认为无须通过表内的融资方式，能够有效降低财务风险，压缩资金成本，提升利润空间。导致租赁双方将因不同理解导致歧义问题产生纠纷，从而导致无法秉持统一的量化标准。在此条件下，将产生大量人为操作的空间。国际租赁准则的改革，认为经营租赁产生的权利和义务符合概念框架中资产和负债的定义。融资租赁模式和经营租赁模式同时存在意味着经济意义近似的交易可能处理结果不一样，从而降低了财务报表的可比性。对于出租人租赁分类后尤其是经营租赁入表后，租赁资产、金融负债将会增加，杠杆率上升，费用确认前高后低，主要体现在折旧费用和利息费用的上升，降低租赁前期的资产净利率等盈利指标。

    4.3 折现率虚高

    融资租赁与借款一样，本质上都是一种负债融资，在用净现值决策时应该考虑税后成本，但融资利率存在一定的风险，在此过程中，不同折现率对承租人租赁业务核算有着十分显著的影响，采用不同的折现率时，折合出的未来现金流量现值也不同，虽然不会妨害租赁资产的正确核算，但分期计入损益的融资费用较低而租入资产折旧费用较高，融资费用额与折旧费用额的反向变动会基本相抵，因此，折现率高而租入资产入账价值低，应分期确认的融资费用高而折旧费用低，两者高低变动的金额也会基本抵销。但相关分析研究指出，承租方具有自由选择经营租赁的权利，在选择折现率方面，双方协商方向将倾向于折现率高的方面，出租方基于提升自身业绩空间与扩大业务空间的考量，将认同这一操作方式，从而导致业务属性发生变化，对承担方带来额外经济收入，以出租方立场分析，高额的折现率将导致前期租金的总数趋于较高水平，而后期租金总数相对较低，从而提升其回收过程中的便利条件，因此，选择高折现率，是提升自身业绩的有效途径。[3]

    5 提升融资租赁行业内部管控力度解决措施

    根据融资租赁业务处理的综合分析发现，受市场环境的影响，目前针对融资租赁财税问题的解决方向主要集中在融入国际新型租赁会计准则与规定折现率标准两方面。因我国现阶段租赁会计准则体系仍旧有待完善，相比于国际先进国家与地区仍旧处于落后阶段，因此需参考其先进手段，主动融入国际新租赁会计准则，参考其现有的融资租赁业务标准，将对自身发展有效的指标均纳入负债表中，修改租赁公司的人为操作空间，降低理解分歧的可能性，保障租赁信息的公开性与公平性，从而提升其内部操作水准。另外，可通过规定折现率的方法，制定折现率标准，以租赁合同的形式，规定利率，比照银行贷款的利率标准，避免双方在信息不对等的情况下出现的相关问题，以租赁定的折现率，进一步降低人为操作的可能性，提升内部管控力度，提升我国综合融资租赁业务的长远发展。

    参考文献：

    [1]张雷.关于融资租赁业务财税处理若干问题的探讨[J].财务与会计， 2016，5（21）：40-41.

    [2]张丽.我国融资租赁业务的财税问题探究[J].湖南财政经济学院学报， 2016， 32（5）：80-85.

    [3]肖巍.基于“营改增”背景下的融资租赁财税政策及其税收筹划[J].中国经贸， 2016（8）：171-173.