《小企业会计准则》特点解析

    鲁元媛

    摘 要：本文阐释了《小企业会计准则》的适用范围及制定原则，通过对《小企业会计准则》与《企业会计准则》的对比分析，论述了《小企业会计准则》的特点及其发布实施的意义。

    关键词：小企业会计准则；比较；特点

    随着我国经济多元化、多样化的蓬勃发展，小企业在国民经济中的重要性日趋增强。为了进一步提高小企业会计信息质量，促进小企业管理制度的完善，财政部发布了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。

    一、《小企业会计准则》的概述

    1.适用范围。《小企业会计准则》中的小企业是指符合国务院发布的《中小企业划型标准》所规定的小型企业标准的企业，但以下不适用：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司。论其原因，前两种小企业由于承担了社会公众责任，因此这些企业的会计信息需要满足社会公众的要求，应按照《企业会计准则》提供会计信息。而母公司和子公司需要编制合并财务报表，会计核算标准必须一致。这样要求是为集团内编制合并财务报表提供了统一的核算基础。

    2.制定原则。我国的小企业规模小，业务较为简单，而且较大中型企业来说，会计人员较少、素质偏低。如果按照《企业会计准则》的要求来规范小企业会计核算，不仅增加小企业的编报成本，而且也不能保证会计信息的质量。因此，新准则充分运用了简化核算的原则，各种会计处理界限明确。这样，弱化了会计人员的职业判断，增强了准则的可操作性，旨在提高小企业的会计信息质量。

    另外，《小企业会计准则》的制定遵循了与税法协调的原则。为了更好地提高小企业会计信息的有用性，满足信息使用者，尤其是税务部门和银行等融资机构的需求，新准则在很多业务的规范上都按照税法的规定处理，最大限度地消除了会计与税法的差异。使小企业能在保证会计信息质量的前提下，提高会计信息的有用性，同时也减少了小企业在计税过程中涉及的纳税调整事项，有利于促进税务部门对小企业实行查账征收。

    二、《小企业会计准则》的主要特点

    1.资产

    （1）计量属性。《企业会计准则》中允许企业根据实际情况采用不同的计量属性计量资产。同时，对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试并计提减值准备。而《小企业会计准则》规定的计量属性单一规整，均采用历史成本计量，且不计提资产减值准备。各类资产损失只有在实际发生时予以确认，统一记入“营业外支出”科目。这种实际损失的处理方法也符合税法的规定。

    （2）金融资产。《小企业会计准则》没有依照《企业会计准则》中对金融资产的分类和核算方法，而是将金融资产简单地按流动性分为短期投资和长期投资。短期投资不采用公允价值，而是以成本计量。长期债券投资采用名义利率法，不采用较复杂的实际利率法，利息的确认均在约定付息日而非资产负债表日，债券的溢折价采用直线法摊销。长期股权投资不论在何种情况下均采用成本法核算。

    （3）固定资产。《小企业会计准则》要求在确定固定资产的使用寿命和预计净残值时，应当根据其性质和使用情况，并考虑税法的规定，即要求小企业固定资产的折旧政策与税法趋同。而《企业会计准则》中并未有此要求。另外，新准则规定融资租入固定资产的入账价值，应当按照租赁合同约定的付款总额和发生的相关税费等确定。而《企业会计准则》则以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值的较低者作为资产入账价值。

    （4）长期待摊费用。对于小企业筹建期内发生的各项开办费用，《小企业会计准则》将其作为长期待摊费用处理，并采用年限平均法进行摊销。而《企业会计准则》明确规定，筹建期内发生的各项费用应直接计入“管理费用”中，不包括在长期待摊费用内。

    2.负债。《小企业会计准则》规定，各项负债以实际发生额入账，按照借款本金和合同利率在付息日计提利息。而《企业会计准则》要求应付债券按摊余价值和实际利率确认利息费用。此外，新准则未涉及预计负债和或有负债等事项的会计处理。

    3.所有者权益。《小企业会计准则》中对资本公积的核算内容大大减少，只核算资本溢价部分，不包括《企业会计准则》中规定的直接计入所有者权益的利得与损失。而且小企业的资本公积不得用于弥补亏损，会计处理也就相对简单。

    4.收入。小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入，《小企业会计准则》明确了以托收承付、分期收款、以旧换新等几种常见销售方式销售时的收入确认时点。这充分考虑到小企业会计人员专业素质较低的实际情况，大大减少了在确认收入时关于风险和报酬转移的职业判断。

    5.财务报表。与《企业会计准则》相比较，小企业不强制要求提供所有者权益变动表。利润表的列报删除了小企业不涉及的“资产减值损失”和“公允价值变动损益”等项。简化了现金流量表的编制，只要求采用直接法编制。同时，强调了对未提减值准备的有关资产价值、对外担保、未决诉讼和纳税调整过程等内容在报表附注中的披露。会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正一律采用未来适用法，在会计处理上不进行追溯调整。对于外币报表的折算，要求小企业采用资产负债表日的即期汇率对所有外币财务报表进行折算，大大简化了核算过程。而《企业会计准则》要求对不同财务报表及不同项目采用不同的汇率折算。

    三、实施《小企业会计准则》的意义

    《小企业会计准则》的制定与发布，完善了我国企业会计标准体系，实现了与《企业会计准则》的协调与衔接，与国际财务报告准则充分协调。准则内容符合小企业发展的实际，核算简单、与税法相协调，便于操作。它不仅有利于小企业加强内部管理，促进小企业可持续发展，还有助于小企业会计信息质量的提高和会计核算制度的规范。同时，有利于国家经济政策的落实和相关部门对小企业进行财务、税收等方面的支持和监管，也有助于降低小企业的贷款风险，改善融资环境。

    参考文献：

    [1]乔元芳.略论《小企业会计准则》的主要内容和重大改革[J].新会计，2011（11）：67-71.

    [2]林映聪.浅议《小企业会计准则》与所得税法的主要差异与协调[J].对外经贸，2013（3）：156-158.

    [3]王旸.我国小企业会计准则实施问题研究[J].理论探讨，2012（2）：23-24.