“营改增”对电力安装企业影响

    范颖

    

    摘要：2016年5月1日全面推开“营改增”，电力安装企业改按11%计征增值税，税率较之前营业税3%有了大幅提高，文章从实施“营改增”政策引起的税赋增减、具体操作中的税率选择，分析电力安装企业“营改增”实施的具体问题，结合电力安装企业的特点提出相关建议。

    关键词：“营改增”；税率；税负

    一、电力安装企业现状

    2016年3月24日，财政部及国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），自2016年5月1日起，将“营改增”试点范围扩大到金融业、房地产业、建筑业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖。增值税具有环环抵扣的特点，此次“营改增”实现增值税对货物、劳务和服务的全覆盖，完成了抵扣环节的最后一环。“营改增”后建筑业税率由3%提高到11%，面对税制改革，电力安装企业需采取哪些应对措施，才能实现最大程度降低税负的目的，控制潜在法律风险，是电力安装企业等“营改增”企业急需解决的问题。

    电力安装企业“营改增”后税率：

    1.电力安装企业增值税一般纳税人按11%税率缴增值税。

    2.简易征收及老项目。电力安装企业从事清包劳务，甲供工程劳务及老项目，均可选择简易计税方法3%缴增值税。

    二、“营改增”具体实施时间

    1.2016年5月31日“营改增”之前已经完工的施工项目，业主已支付的工程款，或“营改增”前已竣工的施工项目，并且进行了工程结算，但业主“营改增”后才支付工程款的，电力安装企业仍按3%交营业税，开营业税发票。

    2.“营改增”之前已经完工以及“营改增”之前未完工的老施工项目，“营改增”之后继续施工的项目，执行增值税3%的税率简易征收。即一般纳税人为老项目提供的建筑服务，可以选择简易计税方法计税。建筑工程老项目是指：

    （1）有《建筑工程施工许可证》的项目，许可证中的合同开工日期在2016年4月30日前。

    （2）未取得《建筑工程施工许可证》的项目，承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前。

    3.“营改增”之后，新老项目同时存在的情况下，新老项目必须要分开采购，进项税要分开核算，“营改增”后新项目产生的增值税的进项税额可以抵扣，而老项目产生的增值税的进项税额，不可以在新项目中进行抵扣，已抵扣的要做进项税转出。

    三、“营改增”后税负分析

    “营改增”之后电力安装企业税率由3%提高到11%，名义税率大幅提高，在这种情况下，如何降低企业税负，不增加企业负担，以下就两种税率分析如下：

    1.采用简易计税方法3%缴增值税，缴增值税后，税负降低，如甲企业原来每年收入150万元，缴3%营业税45000元，改缴增值税后，1500000/1.03*0.03=43689.32元，少交1310.68元。采用简易征收的小规模纳税人进项税额不能抵扣。

    2.采用11%缴曾值税，缴增值税后，如甲企业原来每年收入150万元，缴3%营业税45000元，改缴增值税后，1500000/1.11*0.11=148649元，增加税收103649元，名义税率大幅提高。这种情况下，必须近可能取得增值税可抵扣进项税发票，才能不增加税负。

    3.“营改增”后可抵扣进项税税额，尽可能取得增值税专用发票，并在规定期限180天内认证。“营改增”后可抵扣进项税费用包括：材料17%，低值易耗品17%，固定资产170%，无形资产170%，办公用品17%，电子耗材170%，车辆租赁17%，印刷费13%，水费13%，电费17%，房屋租赁11%，咨询费6%，邮电费6%，手续费6%，培训费6%，住宿费6%，劳务派遣服务6%，会议费6%，物业管理费6%，公路通行3%。

    四、“营改增”后税率选择

    电力安装企业可抵扣费用如果在成本费用中占比较小，这种情况下，应采用简易计税方法3%税率。“营改增”后可抵扣费用如果在成本费用中占比较大，可采用11%税率。下表是可抵扣费用（主要是材料）占收入不同比重，两种税率差异：

    由上表可见，新增可抵扣费用（主要是材料）如占比较大，应采用11%增值税税率，新增可抵扣费用如占比较小，应采用3%简易计税方法。

    五、“营改增”后风险防范

    1.可抵扣进项税费用应尽可能取得增值税专用发票，并在180天内进行认证。

    2.“营改增”后不能抵扣的事项包括：企业用于免税项目的费用支出，招待费支出，用于集体福利、个人消费的，进项税不能抵扣。

    3.加强增值税专用发票管理，防范虚开增值税专用发票风险。“营改增”后企业为降低税负，对增值税专用发票需求增加，增值税专用发票应专人保管，规范管理，不能为图小利虚开增值税专用发票。

    4.对老项目及兼营业务应谨慎备案并分别核算，避免涉税风险。对老项目及兼营业务中清包劳务、甲供工程劳务，与新项目的进项税进行区分，不能抵扣的，已抵扣的进项税应做进项税额转出。

    5.企业在签订工程承包合同时，除合同的常规条款以外，应标明甲方提供材料形式，如何提供发票：甲方指定分包的结算方式，如何提供发票等，减少进项税的缺失。工程分包合同管理中，针对有资质的企业分包，在分包合同中明确要求分包方提供增值税专用发票进行分包结算。杜绝无资质的分包，以减少“营改增”增加的税负。

    六、结语

    本文从“营改增”后可抵扣费用在成本费用中占比对税率进行选择，在电力安装企业名义税率提高情况下，只要合理选择税率，一般纳税人把能抵扣进项税足额抵扣，实际税率较“营改增”前仍然降低。同时对可抵扣、不能抵扣进行总结和风险防范提示，保障电力安装企业在“营改增”中平稳过渡。