[营改增]下的建筑施工企业税收筹划探析

    王兆忠

    摘要:随着“营改增”税制在不断推广与深入,建筑业、房地产业及生活服务业等行业领域也在2016年5月1日迎来了税制改革,努力实现货物和服务业的全面覆盖,完善税收抵扣链条。建筑行业作为我国支柱型产业之一,实施“营改增”税改政策在给建筑业带来更多机遇的同时,也使其面临着新的挑战,所以研究“营改增”对建筑施工企业产生的影响有着较为重要的意义,文章就“营改增”的全面实行对施工企业所带来的风险进行深入剖析,并提出对应的完善措施,以期能为建筑施工企业降低税负提供帮助,

    关键词:施工企业;“营改增”;税收筹划

    一、“营改增”后建筑施工企业面临的风险

    (一)税负可能不减反增

    由营业税改征增值税后,建筑施工企业缴纳的税额由营业税的3%变为增值税的11%,价内税变为价外税。虽然说国家的目的是为了给企业减负,推动其优化产业结构,促进企业的可持续发展,但是如果建筑施工企业不能有效应对,税负可能会增加。“营改增”后有两种计税方法,一般纳税人适用一般计税方法,即按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法,即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。一般纳税人需要有足够的进项税额进行抵扣税负才能降低,否则,在工程造价不变的情况下,企业的税负与缴纳营业税相比较,就会有一定幅度的上升。目前,建筑施工企业的工程多采用总承包制,其主要材料一般由建设单位进行集中采购(或称甲供材料),劳务成本占比较大,由于人工组织模式粗放,所以很难取得该类可以抵扣的增值税专用发票,因此企业获得足够抵扣的进项税额的难度增大。对于没有取得足够进项税额抵扣的建筑施工企业,税负可能不减反增,这将是其“营改增”后的一大风险。

    (二)面临法律责任风险

    “营改增”前,个别企业管理者的法律意识比较淡薄,会出现出于个人利益多开材料发票等行为,还有个别企业为了配合建设单位降低税负,多开营业税发票,以增加建设单位的成本及费用:而且在实践中,管理没那么严格,相关责任人没有被追究相应责任。但是“营改增”后,施工企业如果还存在此类行为,将面临巨大的税务风险,甚至是刑事责任风险,比如“虚开增值税专用发票罪”,该责任会追究到相关责任个人或者单位。虽然“营改增”前,这些行为被追究的可能性极小,但“营改增”后,企业不能再存在侥幸心理。因此,承担刑事责任是建筑施工企业在“营改增”后将面临的第二大风险。

    二、“营改增”下的建筑施工企业税收筹划优化建议

    (一)做好新旧信息的衔接,对新旧合同做出合理界定

    “营改增”后,老项目可以选择适用一般计税法和简易计税法,所以建筑施工企业必须对现有项目进行梳理,对新旧项目做出严格的界定,做好新旧信息的衔接工作。企业可以根据自身的实际情况,把界定出来的老项目,计算其可以进行抵扣的进项税额,比较两种计税方法的应纳税额,选择最适合本项目的计税方式,进而做出决策。建筑施工企业应该与建设单位进行协商,约定适用一般计税法或是简易计税法,如果因选择一般计税法而比简易计税法多出来的税额,则约定由建设单位承担。

    (二)取得增值税专用发票

    如果施工企业适用一般计税法,那必须取得足够抵扣的进项税额,所以企业需要取得相应的增值税专用发票。为了达到货物、资金、发票的一致性(即“三流一致”),项目部不能直接以自己的名义对外签订采购、租赁、分包等合同并直接支付相关款项。一个项目的采购、租赁、分包等合同的签订必须只能以总公司(中标单位)的名义进行,增值税专用发票也应由总公司名义向相关单位索取、开具,施工企业才能取得足够的进项税额进行抵扣。

    (三)根据“营改增”的要求修订相关合同条款

    如果建筑施工企业应对得当,那么“营改增”将是一项为其减负的政策。所以,企业要深刻分析和掌握“营改增”政策。企业要注意选择纳税人种类、计税方法等。双方要根据“营改增”政策修订好现有的合同条款,并对增值税专用发票、违约赔偿责任等事项做出进一步的规定。

    (四)防范承担刑事责任的风险

    目前,我国很多建筑施工企业采用的是内部承包方式,施工企业与内部承包人签有相应的合同,但是,施工企业必须注意对前面所述的两大风险做出有效防范,与内部承包人约定好税负承担、违约责任及有关不确定风险承担方的具体措施。

    (五)对工作人员做好“营改增”政策的培训

    “营改增”与企业的大部分部门与工作人员相关,而不只是局限于财会部门。虽然目前的“营改增”政策尚待进一步完善,但是企业必须对现有的政策进行深刻的了解和掌握,并及时关注税务总局在“营改增”方面的最新动态,以便做出及时应对。企业要对“营改增”的内容和方法进行梳理,并对不同的部门及其工作人员进行合同修订、发票保管、采购管理等方面的指导培训,也可以制作“营改增”政策的指导手册,为不同的部门和工作人员提供相应的工作指南,以适应“营改增”政策顺利开展。

    (六)进行合理的纳税筹划

    “营改增”后,建筑施工企业税务筹划空间更大。如果能进行合理的税务筹划,对建筑施工企业的利润有一定的影响。比如一个年产值为3亿的建筑施工企业,如果税负能合理降低1%,那么税务将减少三百万。那么,建筑施工企业可以从以下几方面展开税务筹划工作:第一,为了获得足够抵扣的进项税额,企业要保证资金、货物、发票的一致性,可以避免可能刑事责任。第二,在对新老项目做出界定的同时,并与建设单位进行协商,选择最有利于本项目的计税方式,可以利用“营改增”过渡期税收利好政策,为项目降低税负。第三,注意各种可抵扣税票的取得,因为不同行业应税行为税率的不同,企业可以重点关注高税率票据的取得,以便降低项目税负。第四,还要做好合同方面的筹划,“营改增”后,涉及的法律行为显得更加复杂,企业在签订合同时,要细化法律行为,分散法律风险。

    三、结语

    “营改增”正式实施的时间不长,其相关规定还不够完善,但是建筑施工企业必须对其相关内容深刻理解,探讨可能面临的风险,探寻目前最紧急工作的应对措施,这样才能达到降低税负的目标,促进企业的可持续发展。

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