预算松弛问题探析

    邱沾一

    摘 要：随着时代发展，全面预算管理已经成为大企业公司管理的一项重要的工具，但是随着预算管理工作不断推进，预算松弛问题逐渐浮出水面，成为制约预算工作水平提升的瓶颈。本文通过研究预算松弛现象，分析预算松弛形成机理，探寻解决预算松弛问题的措施。

    关键词：预算；预算松弛；影响因素；解决措施

    一、预算松弛理论概述

    目前，学术界关于预算松弛尚未形成一个统一的的定义，本文综合了Merchant、Lukka和Dunk & Nouri的理论，将预算松弛定义为：编制预算时故意将某项预算的预算额超出或者低于其实际需要额的部分，预算松弛是申报的预算值相对于诚实预算值的差额部分，强调的是主观故意行为。按照行为目的和实现手段，预算松弛分为低估的松弛和高估的松弛两类。低估的松弛主要体现在收入产出方面，高估的预算松弛主要体现在成本费用和产能方面。

    二、预算松弛的危害

    1.预算松弛为管理层决策提供了错误的信息，导致管理层决策失误

    预算的重要作用之一就是为管理层提供真实准确的决策支撑数据，预算松弛行为中的低估销售收入和高估成本费用，会导致管理者错误估计总体形势和企业盈利能力，形成错误决策。比如放弃本能盈利的机会，否决某些新产品的开发等。

    2.预算松弛削弱预算激发企业潜力的作用

    预算编制时，故意降低销售收入预算和销售结构预算，会导致销售人员能够轻易的完成任务，缺乏激发销售工作潜力的作用；参与人故意虚报成本费用，在支出中会产生大量的无效成本，造成时间和精力的浪费，并且难以激发员工控本增效的积极性。

    3.预算松弛会导致鞭打快牛现象发生，打击先进单位的积极性

    由于一些预算松弛现象严重的单位，非常容易完成任务，会导致在进行公司间横向对比时，对预算准确的先进单位的评价失真。特别是考核与奖惩挂钩的情况下，出现鞭打快牛现象，误导先进单位也采取财务预算松弛手段，最终降低了整个公司预算管理水平。

    三、预算松弛的形成机理分析

    1.信息不对称为预算松弛的产生提供了环境条件

    不同的层次的预算参与者对信息的掌握程度不同和委托代理理论产生的逆向选择道德风险是预算松弛存在的必要条件。低层管理者总是拥有比上层管理者更多、更真实的部门信息，在个人利益的驱动下，下层管理者们利用自身信息上的优势，故意高估支出、低估收入或业绩能力，导致预算松弛的产生，而这种松弛带来的直接结果就是是制定者能更加轻松地完成预算，从而在成果分配时获取更多的利益。

    2.外部环境不稳定性和未来市场不确定性，使预算松弛成为规避风险的一种不正当手段

    外部环境和未来市场的影响因素众多，而且瞬息万变，单个企业难以进行控制和预见。虽然我们要求在做预算的时候，参考过去工作的实际业绩对未来做出预测，但是这种预测肯定会和现实存在差距，最终给企业带来难以预料影响，妨碍预算的顺利完成，作为预算的编制者自然会选择制定个宽松的预算，抵消客观环境发生的不利变化的影响。

    3.业绩评价成为诱发预算松弛的动机

    随着预算工作的推荐，预算逐步与考核激励结合，成为评价各级主体及绩效的重要标准。这样就促使预算的执行者根据自己能够完成的真实业绩，通过制定比实际业绩低的预算口标，实现自己能够超额完成预算口标的假象，获取管理层的赞许，获得较高的激励性报酬。换言之，通过这种预算松弛，能给预算的制定者带来高收入，利益的诱惑促成了强烈的机会主义行为动机。

    4.争夺有限的资源成为预算松弛的重要目的

    由于拥有更多资源方更容易达到可以以使业绩指标，再加上，实际操作中超预算的资源需求需要层层审批，且容易引起上级不悦，而结余预算的情形并没有得到该有的处罚。因此，各预算主体部门之间会出现对企业整体资源的抢夺，希望资源多多益善，尤其是还没有把占用资源量纳入业绩评价体系的企业。

    四、探索解决预算松弛现象的措施

    1.加强预算主体及责任部门之间的交流沟通，尽可能的减少信息不对称

    一是要建立预算管理过程中的公平环境，消除预算参与主体之间的隔阂，缓解信息不对称对预算松弛的负面影响。二是要提高标准成本和费用定额制订的全面性和准确性，利用标准管理共享预算信息。三是要利用NC系统这一有效的信息手段，加强企业内部的信息沟通和信息传递，尽可能的将预算信息透明化。

    2.结合公司战略开展预算工作，提高预算编制工作质量

    一是建立以战略目标为导向的全面预算管理体系，将企业战略完全融入全面预算管理中，由上至下地贯彻企业的战略思想。二是充分理解增量预算零基预算的优缺点，科学灵活的运用各种预算编制方法。三是采用标准化、规范化管理，明确各预算指标内容、范围，制定预算定额标准。四是避免孤立各预算环节，比如在编制环节提高编制工作质量之外，要利用预算执行、预算控制、预算分析及预算考核等手段反作用于预算编制，促进预算编制水平提升。

    3.准确区分被考核主体类型，科学确定考核内容

    根据被考核主体的特性不同，区分为成本中心，费用中心、利润中心及投资中心。一定要以是否能够有效控制影响某一结果、是否有权决定使用某种资产费用和能否能够对某些收支施加重要影响来确定考核主体的考核内容。

    4.科学设置考核体系和激励机制，引导各级预算主体采取正确预算行为

    （1）考核激励要做好投入与产出，长期与短期，风险与收益，财务非财务，主观故意与客观无意的几个结合，形成一个全面客观科学的考核激励体系

    （2）分清被考核对象的属性便于确定预算松弛的方向，对于收入及现金流入类指标一般存在低报现象，对于成本费用及产能类的指标一般存在高报现象。

    五、结论

    由于信息不对称现象的存在，各级主体立场和利益的不同，预算管理中的预算松弛现象以避免。我们只能通过加强信息沟通和信息共享，减少信息不对称，完善预算制度，健全预算组织建设，合理确定各级主体责任利，准确划分考核主体类型，科学设置考核体系和激励机制等措施，正确引导各级预算主体，减轻预算松弛现象，减少预算松弛对企业的危害。