试分析我国政府会计核算中权责发生制的应用
顾彩华
摘要：权责发生制是指收入和费用的确认由权利和责任的发生情况来决定，相对于传统的收付实现制，实现了会计核算的创新，是我国当前一种新型的会计核算方式，目前我国政府已着手推进权责发生制会计核算工作。传统的会计核算制度已经不能满足现代财政管理的需要，结合政府的财务管理现状，将权责发生制引入到政府会计核算中，有助于提高政府的财务管理能力，增强财政的透明度，是今后政府会计核算中一项重要的核算方法，
关键词：政府；会计核算；权责发生制：应用
当前，社会经济发展迅速，我国政府在进行公共事务管理的过程中也面临着较大的压力，政府已经意识到了会计核算在政府管理过程中的重要性，将权责发生制引入到政府会计管理中来，能够全面反映政府财务信息，提高财务管理水平，是确保政府会计核算工作有效开展的基础。但是政府会计核算在应用中也会出现较多的问题与困难，本文主要是针对政府会计核算中权责发生制的应用情况进行分析。
一、在政府会计核算中应用权责发生制的必要性
随着社会的不断进步和经济水平的逐渐提高，政府在公共事务管理过程中，以收付实现制为基础的决算报告制度，无法科学、全面、准确地反映政府财务情况，不利于强化政府资产管理，不能有效防范财政风险，因此，必须对会计核算制度进行改革，完善会计制度。权责发生制起源于西方国家，是政府会计改革的基础。结合我国国情，借鉴国外经验，政府着手进行会计核算改革，完善政府会计核算。权责发生制能够清晰的反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息，是评价政府财务绩效的需要，有利于促进政府资源的有效管理，促进会计系统的完善，为政府提供综合性的信息。
二、在政府会计核算中应用权责发生制存在的问题与困难
（一）地方政府不够重视
在政府会计核算中引入权责发生制，能够真实的反映出政府的受托责任。2013年，财政部发布了《2012年权责发生制政府综合财务报告试编办法》（财库[2013]16号），以权责发生制为基础试编政府财务报表。时至今日，政府权责发生制会计仍停留在试编综合财务报告的状态。在以GDP为导向的问责机制下，地方政府领导并不太关注资产负债、成本核算、效率与绩效等情况，而编制权责发生制财务报告，需要协调众多政府部门，政府不重视，是这项工作进展缓慢的一个原因。
（二）权责发生制核算的基础信息不完善
长期以来，收付实现制会计核算制度没有全面、真实地反映政府资产、负债、净资产等，尤其在政府公共基础设施建设领域，历年来政府部门实施建设的众多交通运输、市政、水利等基础设施，部分项目因为实施部门在竣工后未及时从“在建工程”转入资产、或者在完工后直接做账务核销、或因接收资产的其他部门未及时人账等种种原因导致政府投资的公共基础设施信息不完整。据财政部公开数据显示，2014年全国清理甄别认定的地方政府存量债务有15.4万亿元，但是这些债务、以及债务形成的资产在政府财务报告中并未真实反映出来。因此，目前我国要推进权责发生制会计核算工作，大量的基础数据需要通过清产核资等手段重新整理。
（三）会计人员素质在一定程度上制约权责发生制改革
收付实现制会计核算相对简单，对财务人员的会计核算水平要求也不高，政府财务报告的编制人员不需要经过复杂的培训就能熟练掌握核算及编制方法，政府会计总体水平不高。但是权责发生制会计核算，在一定程度上引入了管理会计的理念，突出了政府的受托责任与透明度，对政府财务人员的会计素养提出了更高的要求，现有政府会计人员在短期内难以快速接受并熟练掌握权责发生制核算方法。因此，政府会计人员素质也是影响政府权责发生制会计改革工作推进的因素之一。
三、在政府会计核算中推进权责发生制的建议
（一）营造良好的改革环境
为了确保权责发生制会计核算能够得到良好的效果，应该做好会计核算的教育宣传工作，为会计改革的实施营造良好的环境。相关部门可以通过政府官网、媒体和公众号等多种途径来宣传，使政府领导能充分理解权责发生制制度。同时，还应该制定完善的教育和培训计划，加大教育培训力度，使他们掌握权责发生制的内容，熟悉相关的操作程序，为政府会计核算改革培养优秀人才，营造良好的改革环境。
（二）完善权责发生制法律制度
为了确保政府会计核算制度的有效开展，应该在政府内部制定出完善的权责发生制法律制度，确定权责发生制在政府会计核算中的重要地位，结合政府的实际情况，制定出合理的法律制度。权责发生制在应用的过程中主要是根据政府部门的相关规章制度来实现的，为政府会计核算提供基础性的保障。各项规章制度的实施都应该建立在政府会计准则的基础上，以便能够与政府的相关制度相协调。
（三）建立完善的信息管理平台
为了促进政府会计核算制度的完善，应该在政府内部建立完善的信息管理系统，通过完善的政府会计信息处理平台，确保政府会计信息的完整、准确和安全高效，应该将政府的会计核算制度作为政府会计改革的核心内容，使权责发生制在政府会计核算中发挥出良好的效果。例如，澳大利亚政府的财务部门建立了权责发生制财务系统，将计算机信息技术的内容融入到了权责发生制体系中来，展现出了该体系雄厚的实力，以科学技术为支撑，创新了权责发生制体系，为政府会计核算中的权责发生制提供了技术上的保障。我国政府可以借鉴澳大利亚的经验，充分利用发达的计算机信息技术，建立完整的信息管理系统，提高对计算机信息系统软硬件的处理能力，确保我国权责发生制信息管理平台的顺利建立。
四、权责发生制在政府会计核算中的应用
（一）在固定资产核算中采用权责发生制
固定资产是国有资产权益管理中的重要组成部分，影响着政府部门的会计核算制度。固定资产变动作为政府理财的重要组成部分，影响着政府的财政经营效果。同时，政府部门在运转过程中，也会出现资产耗费较多的现象，在日常的计量过程中，主要是通过分期提取折旧的方法进行确认和计量的，可以在核算科目中增加“累计折旧”和“固定资产净值”科目，有利于促进固定资产核算问题的解决。
（二）在政府债务核算中采用权责发生制
加强对政府债务的会计核算，如实反映政府负债情况，按期计提债务利息，有利于真实反映政府可支配财力，防范和化解财政财务风险，确保政府的长期可持续发展。政府债务可分为直接债务和或有债务，直接债务即政府负有偿还责任的债务，或有债务包括政府负有担保责任的债务和政府可能承担一定救助承认的债务。在具体核算过程中，直接债务按权责发生制核算，根据债务期限的长短分别在流动负债和长期负债相关科目中核算。或有债务可以参照企业会计准则相关规定，按照发生的可能性在政府会计报表或附注中予以披露。计提的应由当期负担的债务利息，通过“应付利息”科目核算。
（三）在跨期拨付业务的年终结转事项中采用权责发生制
在政府预算执行过程中，经常会出现预算项目实施进度与付款进度不一致的情况，年末应付未付，会导致年终结转结余虚增，不能真实反映政府财力运用情况。为了促进政府会计核算的有效开展，降低政府的财政风险，应该对政府会计核算中的跨期拨付业务的年终结转事项采用权责发生制。采购是政府的一项重要工作内容，对于政府采购中出现的跨年度付款现象，应该运用权责发生制来进行核算问题的解决。在核算的过程中，应该按照如下方法去解决问题：在年度终了时确定本年应支付款项，借记“政府采购支出”贷记“暂存款”科目。
五、结论
政府会计核算制度是政府工作中的重点内容，为了促进政府会计核算取得良好的效果，应该促进政府会计核算的全面改革，将权责发生制融入到政府会计核算中来，对政府部门会计核算中的固定资产、债务和跨年度结转业务核算内容进行深入的分析，加强对会计核算内容的了解，促进会计核算内容的完善，充分发挥权责发生制在会计核算中的重要作用，促进政府会计核算取得良好的效果。
