“营改增”对会计核算的影响

    赵芬

    [摘 要]文章首先概述了“营改增”对会计核算产生的多方面影响，随后分别从构建增值税管理体系、重视会计人员培训等方面，就事业单位如何积极应对“营改增”对会计核算带来的冲击影响提出了几点建议。

    [关键词]“营改增”;会计核算;税务筹划;发票管理

    [中图分类号]F275

    事业单位市场化改革进程的加快，促使很多事业单位的高层领导和财会人员，开始重视资金的管理和成本的支出。当前事业单位的资金来源，仍然以财政拨款为主，这就决定了事业单位在履行公共服务职能时，必须要协调好公共服务质量和资金利用效率之间的平衡关系。“营改增”作为近年来我国财税体制改革的重要内容，对事业单位财务会计工作的开展产生了深刻影响，如何做好“营改增”全面推行后的应对工作，也成为事业单位财会人员必须要考虑的问题。

    1 “营改增”对会计核算产生的影响

    （1）资产、收入的影响。事业单位在发展过程中必定会涉及房屋、建筑物等固定资产。“营改增”政策同样也会对事业单位固定资产中的房屋、固定资产等总额产生影响。增值税作为价外税，房屋、建筑类等固定资产能够根据所获得的增值税发票进行一定的税额抵扣，从而使得这部分固定资产价值缺乏含有增值税，所以“营改增”之后事业单位的资产清算也会受到影响。但是在“营改增”改革相关文件当中规定，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询等免征收增值税，对于科研事业单位来说是有极大影响的。

    （2）会计管理环境的影响。营业税改征增值税后，事业单位内的财税制度也必然要做出相应的调整，即删除原来与营业税相关的制度，增加符合增值税的管理制度，从而为现阶段事业单位会计核算工作的开展提供必要的制度参考。但是由于行政事业单位与企业在本质属性上存在差异，这就决定了在制度调整过程中，也有其特殊性。例如，营业税可以看作一种价内税，在计算价税时，可以放到一起进行计算;而增值税则是一种价外税，必须要将价格与税收独立计算。所以对于事业单位的会计管理工作来说，在“营改增”之后也无形中增加了工作难度。

    （3）税务筹划方面的影响。对于事业单位来说，依法纳税是一项应尽的义务。但是随着事业单位市场化改革的深入，事业单位一方面承担了更多的社会服务职能，另一方面资金来源渠道单一的状况没有得到转变，这就引发了事业单位资金缺口不断增加、资金配置压力增大的局面。在这种情况下，税务筹划作为一种合理节税的手段，也逐渐引起了事业单位财会人员的重视。税务筹划方案的实施，受到了现行税法制度的直接影响，甚至成为了判断合理避税与偷税漏税的重要标准。因此，在“营改增”之后的税务筹划，事业单位的财会人员必须要关注税法制度内容的变化，进而对税务筹划方案内容做出适应性调整。

    （4）对会计人员的影响。营业税改征增值税之后，事业单位的会计核算方式方法也不可避免会受到相应的影响。作为事业单位的会计从业人员，也必须要树立学习思维和创新意识，坚持与时俱进的理念，一方面要主动了解“营改增”后相关税法内容的变动情况，这样才能有条不紊地做好“营改增”后的会计核算工作;另一方面則要树立发展的眼光，积极借鉴企业在“营改增”后的会计核算应对策略。可以说，“营改增”后事业单位的会计核算任务更重，对财会人员提出的要求更高，事业单位只有重视做好财会队伍培训，才能适应“营改增”发展趋势，保证会计核算高质量地完成。

    2 “营改增”后会计核算的应对措施

    （1）调节会计核算方案。“营改增”之后建立起的税法制度，是事业单位财会人员开展会计核算工作的主要参考依据。但是由于不同事业单位的工作内容，以及面临的会计核算要求存在差异，如果不能及时制订出符合本单位需求的会计核算方案，在后期工作中很有可能引发税务风险，给事业单位带来效益上的损失。因此，“营改增”之后，事业单位也需要与时俱进地调节会计核算方案，并在会计工作中加以验证和补充优化，充分发挥会计核算方案的工作指导价值。

    （2）提升税务管理水平。“营改增”对财务报表产生的影响实质上就是给会计核算行为带来的影响。因此，为了有效降低该部分影响，相关企业必须要将会计准则作为工作的基础性标准，不断优化企业账务核算，仅仅抓住增值税所具有的环环相扣特征，详细记录增值税产生全过程。而且，在日常采购环节以及销售环节当中，相关人员必须要根据增值税发票进行计提相关税额。

    （3）重视会计人员培训。如上文所说，“营改增”对会计核算带来的影响是深刻的，而事业单位要想在新形势下做好会计核算工作，除了要通过外部措施完善管理制度外，还必须充分抓住财会人员整个“内核”。只有重点做好财会队伍的建设工作，才能在“营改增”之后，确保事业单位会计核算工作能够有条不紊地开展下去。事业单位应当为会计人员提供充分的学习和培训机会，培训内容也要针对“营改增”带来的各方面变化，如要进行增值税相关法律的学习，在营业税全面推行的背景下帮助事业单位做好会计核算工作。除此之外，还需要将会计核算工作成效与财会人员的绩效考核直接挂钩，也能够在一定程度上发挥倒逼财会人员提高会计核算工作质量的目的。

    （4）构建增值税管理体系。对于事业单位来说，“营改增”既给事业单位带来了新的发展机遇，同时也面临更多方面的挑战。通过实际调查也可以发现，部分事业单位由于不能及时适应“营改增”趋势，在会计核算和资金管理上出现了诸多漏洞。针对这一问题，就需要尽快组织事业单位内部的财会人员，建立起符合本单位工作需求的增值税管理体系，为今后会计核算和风险防范等工作的顺利开展，提供必要的制度参考。例如，要将预算编制完善，预算编制需要不含税价编制，同时对各个预算指标可抵扣、不可抵扣等内容进行划分。

    （5）强化增值税发票管理。发票管理是会计核算的基础工作之一，保证发票的正确性、合法性，能够最大限度地降低事业单位的腐败问题。在“营改增”实施后，事业单位以往的发票管理模式也需要做出调整，可以尝试通过以下手段进一步提高增值税发票管理的严谨性：首先，有条件的事业单位，可以在内部新增增值税发票管理的专门岗位，并安排一些财会工作经验丰富的人员担任发票管理职务，这样就可以保证事业单位大小经济事务，做到有票可查。其次，还要在事业单位内部开展普及宣传，让事业单位的所有人员认识到增值税发票管理的重要性，配合发票管理人员做好增值税发票管理事务。

    （6）增强纳税筹划的科学性。无论是企业还是事业单位，纳税筹划都是一种节省资金的有效方法。特别是在事业单位市场化改革的背景下，事业单位的财政支出项目更多，对于财政资金的管控要求也更加严格。“营改增”后，相应的纳税筹划方案也必须做出调整，其中与营业税相关的条款，必须要根据事业单位的实际情况进行删减;同时根据需要替换为增值税的相关条款。只有这样，一方面保证了经过内容调整后的纳税筹划方案仍然具有实用性，另一方面也可以保证纳税筹划方案的合法性，从而帮助事业单位达到合法节税的目的。

    3 结 论

    “营改增”作为我国财税体制改革的一次重要进步，对事业单位各个方面的工作都产生了深刻的影响。以会计核算为例，事业单位要想在“营改增”全面推开之后，继续强化对财政资金的合理配置，支持各项公共服务工作顺利开展，就必须顺应趋势，做出相应的调整，通过完善增值税管理体系、强化增值税发票管理以及重点做好财会队伍培训等综合措施，为“营改增”后会计核算工作高质量开展提供全方位的保障。

    参考文献：

    [1]张妙涵.“营改增”背景下交通运输业流转税的影响及对策——基于宜昌市交通运输业的案例分析[C].中国会计学会高等工科院校分会学术年会，2017.

    [2]孙熠中.营改增后测绘行业差额事业单位税务会计处理的变化及对单位税负的影响[J].中国乡镇企业会计，2016（5）：60-61.

    [3]王晓亮，荣凤芝.“营改增”后房地产开发企业预缴增值税、差额计税会计处理解析[J].商业会计，2018（7）：34-37.