基于考核因素的出版物单品种核算探析
牛菊玲
摘要：2010年年底，我国90%以上的出版社完成了转企改制，出版企业之间的竞争日趋激烈。随着经济全球化、现代制造技术和信息环境变革，为了建立企业持续竞争优势，图书单品种核算已成为出版企业会计核算和财务管理的核心系统。完善出版企业全过程单品种核算，提供清晰、完整的图书单品种核算，为出版企业各部门考核提供准确的财务数据。文章在分析出版社基于考核因素进行出版物单品种核算的必要性基础上，探讨了基于考核因素的出版物单品种核算现状及存在的问题，并针对性的提出了加强基于考核因素出版物单品种核算的对策建议。
关键词：出版企业；考核；单品种核算
单品种核算是出版企业管理的核心系统，根据规定按出版物类别、品种、分版（印、批、期）次设置明细，包括生产成本、在途销售、销售成本等均按品种进行成本核算，是一种全过程的出版物单品种核算。
一、基于考核因素的出版物单品种核算的必要性
（一）实行单品种核算是出版企业现状的客观要求
2013年8月，财政部颁布了《企业产品成本核算制度（试行）》，要求企业根据自身的生产经营特点和管理要求，确定企业的成本核算对象、成本核算项目、成本核算范围、产品成本归集、分配及结转的方法。出版企业作为企业的一种，制度要求从2014年1月1日起，根据该制度全面完善产品成本核算，为企业提高竞争优势提供服务，也为企业提供更为准确的财务数据，以便全面、真实、完整地反映企业财务状况和经营成果。
（二）实行单品种核算有着重要的现实意义
实行单品种核算可以清楚、准确地反映任何一本书、任何一个版印次的成本、费用、库存、销售和利润的情况，从全过程来看，图书数据从生产到销售，再到财务核算各流程中，比较完整清晰，可以准确核算图书盈利能力：可以为内部考核提供准确的财务核算依据：可以为分析出版社利润的分布，并为图书对出版社的贡献提供科学的数据：可以为以后选题立项和市场定位提供详细的统计信息。
二、基于考核因素的出版物单品种核算现状及存在的问题
目前，为真实反映图书利润，多数出版企业采用实际成本法，对销售图书、库存商品进行单品种核算，在生产成本或制造成本核算范畴取得了一定的成绩。但是，实现出版企业编、印、发各环节的良好互动、业务流程规范有序，以财务管理为核心，实现企业目标为主导，彻底实现全过程的出版物单品种核算还需要广大出版人的进一步努力。
（一）财务与业务管理系统分离，没有做到单品种核算全过程管理
单品种核算是出版企业管理的核心系统，集编辑、生产、发行、财务与一体的业务管理系统，包括生产成本核算、库存成本核算、在途销售管理、销售成本核算等。各环节都应按单品种进行核算，是一种全过程的单品种核算。很多出版企业编辑和出版部门使用EKP信息管理系统，有的甚至不用，财务部门使用专用财务软件，这样财务系统与业务系统无法衔接，共享数据，使得图书成本核算内容局限于图书生产或图书制造的范围，没有对生产经营全过程进行成本管理，做到全过程单品种核算。
（二）财务部门与业务部门沟通不畅
在实际工作中，财务部门与编辑、编务部门、出版部门之间信息传递不及时。编辑处于整个出版运行过程的主导地位，编辑业务立项中信息不准确，有时随意变更图书名称，给财务工作带来困惑，不能正确履行职责。出版部门在安排加印的情况下，不及时与财务人员沟通，造成印数不准确。另外，出版部门不能及时与财务部门成本会计沟通，及时确认印制加工费用已完成的单品种图书，也会影响到单品种核算。
（三）财务管理体系不科学
粗放型管理使单品种核算止于生产成本或制造成本，其他项目在账务处理上比较简化，库存采用实际成本法、销售成本采用平均成本法，编录经费按码洋分摊，这些造成对图书的会计核算不准确，使得财务数据不能客观、全面、完整地反映出版企业的财务状况和经营成果，不能为企业各部门的绩效考核，领导决策提供依据。
三、基于考核因素加强出版物单品种核算的对策建议
（一）借助专业完整的出版ERP信息管理系统
出版企业的会计核算和财务管理具有明显的特殊性，它是集编、印、发于一体的业务管理系统。一方面，图书成本的核算类似于工业企业的产品成本核算。单书直接生产成本包括纸张、印装费、稿酬的归集，相当于工业企业产品直接材料、直接人工的归集。编录经费分摊到单书，相当于工业企业制造费用分摊到企业产品品种。另一方面，图书的销售又有和商业企业相似的销售核算。出版企业同样也要对客户进行信用评级，对应收账款进行账龄分析，也要按一定的方法结转销售成本。再者出版企业图书品种多，图书销售方式、销售折扣也不尽相同。如此复杂的会计核算工作，只有借助专业完整的ERP信息管理系统才能比较顺利地完成。应取得领导层的重视与支持，尽快全面使用ERP信息化管理系统，实行全过程的出版物单品种核算。
（二）加强与业务部门沟通，提高核算准确性
编辑处于整个出版运行过程的主导地位，是矛盾的主要方面，如果在申报选题和立项时，编辑人员主体责任意识不强，建立档案不准确，不仅直接影响后面单品种核算的准确性，而且对以后的财务统计、分析和查询结果的准确性也会产生很大的影响。出版部门也是出版社成本管理的重要部门，印前由发行、编辑、生产三部门协同确定的印量和样书数量，根据实际情况有追印的情况。编辑人员关心的是图书的成本、书稿的质量、是否形成利润，不太关注图书上架率、退货及库存等情况。出版人员主要关心的是图书质量，对图书成本不是很关注。对销售人员来说，图书批销出库后，他们的责任就变成收款和销账，而不太关注退货、货运损失等因素，对图书本身的内容价值也不很了解。这就要求财务人员经常及时浏览成本卡片，向编、印、发技术人员了解技术工艺，与编辑、编务、出版部门人员养成及时沟通的习惯，更改图书名称，及时确认加工费用完成的品种，进行及时结转库存商品：要求编辑、编务、出版部门人员及时将各自工作环节的信息与资料及时向财务人员反馈，各个部门主动及时沟通，顺利完成出版物单品种核算。
（三）建立科学的财务管理体系，实行全过程的出版物单品种核算
要进行全过程的图书单品种核算，就需要将每个印次的生产成本、应计生产成本、库存商品、销售成本以及其他信息核算到该单书。
1.应计生产成本
现行的销售模式，一般都存在结账滞后的情况。拿教材教辅来说，发行集团收齐各新华书店的款项才给出版企业结算，出版企业收到发行集团的款项再给印厂结算。这样，图书往往已经入库、销售，还不能完成图书成本费用的确认，从而造成已销售的图书，由于结账滞后的情况，却不能提供与其相匹配的销售成本的状况。应用新的ERP管理系统，将图书成本的财务完工结转提前，结转时间提前至销售发生或图书入库时。这就需要引入“应计生产成本”科目进行核算。操作过程中需要注意的是，应计生产成本科目与生产成本科目建立对应的子科目设置：在各项成本费用计提时，除稿酬、劳务费应含税外，其他材料费、印刷费、装订费等应去税计提：由于计提费用的客观因素，有可能多提、少提和漏提，余额调整应以库存商品数量余额调整库存商品账面数，其他计入主营业务成本。
2.在途商品的管理
由于出版行业在国内存在的特殊性，出版物在批销出库后存在退货，损失等各种因素，财务部门以开具发票作为销售依据，在开发票以前是出版社的库存商品，还是出版社的资产。因此，在途商品属于出版企业的异地存货。我社在途商品的管理是在库存商品科目下设置二级子科目，以不同的库区来区别于库存商品。财务部门应定期分析在途商品的期限、余额，并配合发行系统及时修订客户在销售系统中的欠款和账期，通过定期对在途商品询证、核实在途信息，以控制经营风险。发行部门应完善在途商品管理，健全合同管理制度以及客户的信用等级制度，对新老客户都应签订合同，明确代销要求、退书比例、结算折扣、付款方式等，以避免客户随意退货、到期不结算、更改折扣等风险。同时，发行部门应完善和客户核对机制，定期核对在途情况，以便及时处理在途商品的差错和呆、坏账情况。
3.销售收入与销售成本
我国出版行业一般都采取代销制、退书基本没有限制、结账时还要调整折扣，调整丢失图书等。出版企业一般采用以发票作为确认依据，即当清单开具发票时确认收入。在销售收入核算过程中，图书版印次与实际操作不能完全相对应，这样就造成了实际版印次和软件系统中的版印次不符的情况。ERP信息管理系统采取以下方式有效解决了这个问题：图书入库时严格区分版印次并记录在软件系统中：图书批销时，制单人员可以根据系统内不同库区，不同的版印次选择发货，也可以选择其他的办法，只要单价相同：退书和盘存时，操作人员以图书单价为基础，不必太过看重实际图书的版印次问题，将图书归类于最新或最旧的印次上。因为这种差异对于整个财务状况或编辑的考核影响不大，可以忽略不计。
销售成本，即与销售收入所对应的成本的配比。出版企业的销售成本应根据当期的销售册数，配比相应的单书成本，取得当期的销售成本，这样实际销售成本可以改变以前平均成本率始终存在差异的问题，从而得到准确的销售成本。
做好出版企业的单品种核算，不仅是财务人员的职责，也需要出版企业管理层的支持，以及各业务部门的积极配合，需要出版企业严格、规范的内部管理，以保障全过程的单品种核算顺利推动。通过全过程的单品种核算，为出版企业编、印、发各部门提供详实、准确的绩效考核依据，为领导决策提供依据，建立出版企业的持续竞争优势，为出版企业在竞争激烈的现代社会挣得一席之地，实现出版企业的社会效益和经济效益。
