深化增值税改革对我国企业发展的影响探究
张素芳
摘 要：自2018年底“减税降费”在财政工作会议上提出后，我国税收政策发生巨大改变，2019年“减税降费”全面升级，深化增值税改革成为重要一环。本次改革的要点是再次下调增值税税率，除6%一档暂保持不变外，其他两档均有所下降，其目的就是减轻税负，确保我国税制往简化方向迈进。以某些行业为例，探析深化增值税改革引起的正面影响，并提出了增值税改革过程中存在的问题及对应措施。
关键词：增值税;深化改革;企业发展;问题;措施
中图分类号：F272? ? ? ? 文献标志码：A? ? ? 文章编号：1673-291X（2019）31-0015-02
2019年“减税降费”政策全面升级，已然成为我国实施积极财政政策的要点，其中深化增值税改革就是其中最重要的组成部分。据相关文件内容，可以得知本次增值税改革的重要内容是增值税下调，将原有16%、10%分别降至13%和9%，6%暂时保持不变。税务总局2019年提供的首季报告显示，去掉2018年增值税改革的影响，2019年4月开始执行的深化增值税改革方案带来翘尾减税976亿元，从上述数据中我们可以看出增值稅进一步深化改革的重大力量。本文以增值税下调作为研究重心，某些行业为例探析深化增值税改革引起的正面影响，以及改革过程存在的问题及应对措施。
一、深化增值税改革的正面影响
1.引起某些行业销售价格下跌，吸引消费者，拉动内需。增值税作为一种价外税，是附加在产品本身计税价格之外征收的一种流转税，增值税的最终承担者是消费者，也就是说，增值税税率下调可以采用税负转嫁手段影响到某些行业的销售价格，从而影响到大众消费。通常来说，销售方提供给购买方的销售价格为含税销售价格，这个计算本身非常简单，即含税销售价格（产品最终售价）=不含税价格×（1+增值税税率），假定企业本身的成本以及利润率不变，那么不含税价格通常也不会改变，而影响到最终售价的另外一个重要因素就是增值税税率，那么税率下降将会直接导致产品销售价格下跌，从而吸引更多的购买者，拉动内需。我们通过计算的方式，以汽车制造业的奔驰品牌汽车为例来直观地看一下增值税税率下调对于销售价格的影响。按照新的增值税税率，制造业增值税税率由16%下调到13%，车型为S500L4MATIC，计税价格为1 493 800元，增值税调整前按照16%计算，销售价格应为1 493 800×（+16%）=1 732 808元，调整后按照13%计算，销售价格应为1 493 800×（+16%）= 1 692 800元，我们查阅了奔驰厂商给予的建议零售价格调整前后的价格分别为1 732 800元和1 692 800元，降低40 000元，降幅达到2.3%，大致符合这个计算结果。
2.扩大企业的利润空间，增加企业资本积累。根据wind数据库中所提供的宋雪涛团队的测算结果，如果以某些行业上市公司2017年的财务数据为基础，采取16%降至13%的方案，计算减税总额和其占税后利润的百分比，我们得知采掘、化工、汽车、医药生物、机械设备、钢铁、电气设备等行业减税总额分别为365.6亿元、277.7亿元、184.3亿元、144.1亿元、134.3亿元、124.3亿元和106.6亿元，占税后利润的26%、16.5%、13.3%、12.9%、17%、15.7%和20%，其他比如计算机、食品饮料、家用电气、电子、防治服装、轻工制造等行业相比前面的行业减税总额和占税后利润的比例有所下降，但是总体来说，金额都比较大。由此我们可以看出，增值税税率再下调给予大部分行业带来的税负减少效果明显。当然，增值税是否能够真正影响企业利润还取决于企业与上游供应商、下游客户之间的议价能力。企业议价能力的高低与行业集中度正相关关系，一般而言，行业集中度高，垄断程度高，那么在行业内规模越大的企业议价能力越好，从税率下调中获取的利好越多;相反，其他不具备较好议价能力的企业可能获取利好比较少。另外，根据《2019世界纳税报告》我们可以得知，我国税负总成本占企业利润的65%，而绝大部分企业的利润率却低于10%，可见税务压力极其严重。我们知道，增值税税率是造成销售溢价的一个重要原因，税率的下调能够促进企业销售，在企业单位利润不变的情况，提升企业总体利润。深化增值税改革方案中税率的再次大幅下降，明显降低了企业的税负压力，企业的利润再一次得到提升，进一步增加企业资本积累。
3.短期内降低政府税收收入，但却有利于国家长远健康发展。从理论角度，国家关于增值税税收收入应该受税基和税率的双重影响，增值税税率大幅的再次下调短期内会降低政府税收收入。但是实务中，一方面，由于增值税税率下降引发的销售价格下跌，也会促进销售，拉动内需，从而提高税基，缩减由于税率下降带来的政府税收收入与之前的差距。另一方面，由于之前增值税法定税负过高会影响纳税人的缴税遵从度，根据某些学者的考查结果，我们可以得知，在我国，增值税的实际征收情况与依据法定增值税税率征收的税收存在较为明显的差距，主要原因是有些企业为了降低整体成本，会采用非合理手段来抵减高税率带来的矛盾。这些非合理手段主要通过降低收入申报和增加税款抵扣等方式实现，而且申报纳税不实的情况在制造业还比较突出。也就是说，增值税下调一定程度上可以提升纳税人的缴税自觉性，某些之前需要通过申报不实纳税的企业并不需要再通过这种方式解决高税率带来的一系列问题。因而，增值税税率再次并一定会带来税收的绝对减少，而且还能有利于国家税收政策的实施，也是减轻企业负担、激发市场活力的重大举措，是完善税制、优化收入分配格局的重要改革，是宏观政策支持稳增长、保就业、调结构的重大抉择。
二、深化增值税改革过程中存在的问题及对应措施
1.在增值税税率下降的大环境下，有些行业的税负不降反增。在之前的问题中，我们说到增值税税率下调在企业不改变不含税销售价格的情况下，会导致产品最终价格下降，进而吸引更多消费者，最终增加销量，增加企业利润，这属于销售价格动态调整，能够让大家清晰直观地了解到增值税税率下调对于企业增加企业利润的影响。其实，由于受市场竞争和价格黏性的双重影响，制造业、服务业等行业的最终价格会出现两种调整方式：动态调整和静态调整。静态调整是指行业适用增值税税率调整后，产品和服务的含税销售价格不变。动态调整则是指行业适用增值税税率调整后，产品和服务的含税销售价格根据新适用的税率进行变化。企业应纳增值税额数量上等于代收代缴的销项税额减去能够抵扣的进项税额，因此，不管是最终销售价格采用动态调整还是静态调整，增值税税率下调后，下调的行业由于销项税额绝对减少额比进项税额多，所以这类企业的税收负担必然会减轻，但不涉及税率下调的行业，可能会因为销项税额不变，而进项税额下降，则税收负担不降反升的尴尬局面。针对这类行业还是需要采取相应的措施减轻税负，李克强总理也明确表示，通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，但这也需要税务部门及时出台相应的具体实施方案，确保税制改革的顺利进行。
2.制造业和服务业两大行业征税方式没有实现一体化管理。因为最初征收增值税是从制造业企业为基础进行发展，经过全面“营改增”慢慢过渡到服务业，由此可以明晰增值税相应规定是针对制造业产生的，虽然全面实施“营改增”之后，税种发生了改变，但是服务业计税基础、税率等制度仍参考沿用了原有营业税的规定，因此很容易辨别出制造业和服务业针对增值税处理方式的不同之处。这与国家税制往简化方向发展的大方向无疑是不统一的，由此可以推断实施两大行业增值税一体化管理将成为增值税进一步改革的关注点。
3.小规模纳税人并未在减税范围内，法定征收率仍明显较高。本次深化增值税改革的方案，主要是针对一般纳税人原有增值税税率16%、10%两档进行降低，而小规模纳税人不在本次改革范围内。但依据实务工作给出测算出数据，小规模纳税人实际税负比例远低于3%的法定征收率，通过调查发现，出现这种情况的原因是部分小规模纳税人通过减小增值税计税基础的方法降低税负，以应对法定征收率偏高给企业带来的巨大税负压力。因此，需将降低小规模纳税人征收率作为接下来增值税改革另一重要内容，实现低税率和低征收率的相互契合，共同促使增值税改革的顺利完成。
4.增值税改革并未完成，增值税税率仍有下调空间。自2019年年初在全国范围内的全部行业实施增值税转型改革，截至目前已经十年。在这十年里，增值税改革无疑是漫长的，但却也是翻天覆地的变化，虽然2019年增值税税率再下调并不能完全解决税负难题，但是在很大程度上也起到了缓解作用。根据国家文件精神中所提到的“继续想推进税率三档并两档、税制简化方向迈进”，我们也可以判断出，当期那增值税改革道路并未抵达终点，增值税税率还有进一步的下调趋势。
三、结语
增值税作为我国第一大税，对于国家税收政策实施起到很大的作用，所以当前我国税制改革仍然采用以增值税改革为主的模式。同时，制造业企业和服务业作为两大行业，是国家增值税税收收入的最主要的来源渠道，对于整个税收政策有着重要影响。供给侧结构性的改革深入，不断警醒我们，增值税改革将影响现代化经济体系和制造强国建设的进程，因此，根据我国企业现状、国家财力的承受情况，逐步缩减税收，深化增值税改革，切实较低纳税人税务负担，才能实现最终的总供给优化目标。
