浅谈会计师事务所审计风险管理中存在的问题及其对策
黄跃进
[摘 要]日前，随着我国生产力与经济水平的不断发展与进步，社会法律环境也不断变化，相关的国家法律法规在不断地实践中趋于完善，会计师事务所在面临发展的同时，也面临着风险增加的严峻考验。审计在社会民众当中的期望越来越高，会计师事务所陷入诉讼案件的事件也就越来越多，历年来不断增加的审计失败案例促使会计师事务所要不断加强对审计风险的防范及科学有效管理，降低审计风险带来的损失，风险导向审计已成为防范审计风险管理的有效方式，进而提升会计师事务所审计质量，增强竞争力。文章就主要探讨了会计师事务所审计风险管理中存在问题的现状，结合具体的会计师事务所审计风险状况及原因，制定出科学合理的审计风险管理防治策略，合理规避审计风险，为促进审计质量的提高与工作的有效进行，以及职业道德建设与市场经济的健康发展做出努力。
[关键词]审计风险管理;会计师事务所;审计质量
[中图分类号] F239
1 前 言
审计风险通常是指审计师对具有重大错报的财务报表及附注出具了不适当审计意见的风险。它是一种客观的存在并贯穿于审计项目的全过程，包括具体的业务承接、审计计划、审计实施以及出具审计报告等审计全过程，同时，它具有极强的隐蔽性，需要靠注册会计师的专业判断，去发现风险问题的所在并给予充分的认识，从而达到有效的控制，在风险来临的时候，能够得到规避与管理。[1]再者，我国社会经济体制之下，国有企业与央企在国家领导人的管理逐步的深化改革，得到迅速的发展与壮大，在经济市场站稳脚跟，所以，企业对于审计与其管理咨询业务的需求大幅度增加，会计师事务所作为第三方独立的中介服务机构的业务规模也不断扩大，在推进会计师事务所整体行业发展的同时，也带来了审计风险管理问题，只有加强对审计风险的控制，才能推进会计师事务所的健康发展与进步。[2]
2 会计师事务所审计风险管理中存在的问题
2.1 会计师事务所体制不恰当
会计师事务所为社会服务机构，在审计时，一方面要求被审计单位的财务报表及披露符合相关制度的规定，另一方面又要向被审计单位收取服务费，而现阶段会计师事务所大多数为中小型合伙所，事务所数量众多，市场竞争非常激烈，有些事务所为了生存，极其容易产生为收取服务费而忽视风险规避，同时，部分会计师事务所在制度改革以后依旧难以摆脱行政的制约，与其有千丝万缕的关系，极大影响注册会计师的独立性，增加了审计风险的产生。
2.2 会计师事务所风险管理制度不完善，执行不到位
虽然会计师事务所对于审计风险的规避与控制已经采取了具体实际的措施，也制定了与之相关的审计风险管理制度，但实际审计中各企业风险千差万别，制度方面也会存在系统性的漏洞，而事务所对该部分控制制度又未及时进行修改与完善;部分注册会计师在执业过程中未严格按照事务所的风险管理控制制度实施必要的审计程序并加以专业判断，会计师事务所内部稽核又流于形式，导致审计未能发现被审计单位重大错报，使得制度如同虚设，不能有效发挥其有效作用。
2.3 新兴业务拓展存在的潜在风险
审计风险的产生不只是由于注册会计师不能对错误报表及时发现并处理，还夹杂着工作人员本身的职业道德素养。随着会计师事务所的业务改革发展，必须要推进非审计管理咨询业务，但是要想拓展此类业务就要有与之长期进行审计合作的企业，但是在这样的情况下会增强注册会计师作弊的嫌疑，对报告使用者带来不可估量的损失。
2.4 市场竞争形成的风险
目前我国会计师事务所数量众多，市场竞争激烈，部分会计师事务所（特别是中小会计师事务所）低价承接业务，如果审计收费过低会导致后期审计业务执行时不得不降低成本，继而引发审计风险的产生。[3]
2.5 因服务费标准制定不科学形成的风险
会计师事务所的审计一般按照其审计单位的资产规模来制定相应的相关审计收费标准，严格意义上来讲，资产的多少不能直接反映其审计工作量的大小，在具体收费标准制定时，要充分考虑审计业务本身复杂性以及风险程度，部分会计师事务所在制定审计收费标准时过于关注资产、经营收入的多少来计算收费，而未考虑特定业务的工作难度。如果审计收费过低会导致后期审计业务执行时不得不降低成本，这就继而引发会计师事务所将审计的时间缩短，对审计的程序进行简化，进而加大审计风险的产生，产生更为严重的经济损失。[4]
2.6 注册会计师专业胜任能力不足
审计工作专业性极强，需要相关工作人员具备丰富的专业知识能力与审计技能，懂得如何结合实际的具体情况来有效規避风险，根据自身的实践经验总结与职业素养判断力来开展工作，保证工作的质量与效率。由此在知识经济的背景之下，要对不断变化的审计内涵做出自己的理解，结合企业所处的行业及发展阶段、企业的总体目标、企业的管理水平、同行业的收益水平以及科学可持续发展能力等，对企业的财务状况做出自己的独特的综合性评价与分析，对注册会计师的业务水平提出了严格的要求。由于我国经济发展时间较短，会计及审计业务正处于与国际趋同阶段，部分注册会计师（特别是中小所的注册会计师）的职业能力水平偏低，部分注册会计师虽然经过了专业的注册会计师考核，但是依旧缺乏专业工作的胜任能力，在实际经验缺乏以及专业知识匮乏的情况下，具体工作中不能对审计风险管理实施有效的把控与研究方案的提出，导致审计风险的发生率增加，可能对报告使用者带来严重的经济损失。
2.7 审计方案的不合理
目前，企业发展的业务规模迅速，会计师事务所在具体的审计过程中，审计单位发展规模与业务的复杂性存在多样化，但是，大量会计师事务所在开展审计的过程中依据的审计方案过于流程化，没有依据不同被审计单位的具体实际情况来制定与被审计单位相适应的科学、可行的审计实施方案，从而造成被审计单位财务报表出现重大表错报、漏报而审计未发现的风险。
3 会计师事务所审计风险管理中解决问题的策略
审计风险存在于审计工作的整个过程当中，要想对审计风险实施有效的科学合理把控，就要从根本上具体地对存在的问题与风险进行解决与防范，从政府、会计师事务所、注册会计师、被审计单位几者之间的协调工作，实施具体的科学风险防控体系，进而加强对审计风险的管理，具体的措施如下。
3.1 健全完善并强化执业标准
审计工作的核心对于会计师事务所来说就是独立性，要注重制定事务所相关的业务管理标准，规定合理性的判定标准以及会计师事务所的业务承接與开展的合理性。明确划分出影响其独立性的业务，在具体的审计开展、鉴证服务以及咨询管理中，要始终坚持公平公正的原则，同时，要保持独立与客观，会计师事务所、注册会计师与客户切实做到保持独立，进而主动有效地去对风险进行判定与规避。[5]
3.2 强化审计方案的科学合理性
审计方案的制订是开展审计工作的重要基础，只有制订出了合理良好的方案，才能保证后续工作的有效实施。具体的审计方案内容包括：审计程序与审计方法，要依据企业与被审计单位的不同个性化体征，有效建立健全的审计机制，再结合实际行业的经验以及事务所本身的规模，制订出科学合理的个性化审计方案模板。具体第一例为：工程项目审计，根据具体项目的审批立项程序以及基本建设程序、资金审批等业务流程的特点来制定审计程序与方法。具体第二例为：贸易公司审计，重点把控资金过程的流向、销售合同的合法性来制定具体相应的审计程序，经过审计方案的设定，在具体的研究与实施中找到被审计单位中问题所在，以此来降低审计单位错报以及漏报现象的产生，有效降低审计风险的产生。[6]
3.3 严格执行复核制度
会计师事务所应制定完善的复核制度，在具体审计工作中得到严格执行，事务所应成立与审计业务独立的复核部门，在出具报告前，由经验丰富且未参与该项审计业务注册会计师对工作底稿进行复核，重新评估被审计单位的风险程度，及时补充、完善审计工作底稿，对存在重大风险的审计业务，要求经办注册会计师补充审计程序或修改报告类型，从源头有效防止重大审计风险的发生。
3.4 加强与被审单位相关部门的沟通
审核财务资料真实性以及合法性是被审计单位的责任，审计过程中，要不断与被审单位相关人员进行了解与沟通（特别是企业行政管理人员、财务人员、内部审计人员、生产管理人员），对审计中发现的疑点多层次与相关人员沟通，了解事件的实质，进一步分析错报风险的可能性，制定、修改具体审计策略，从而有效规避审计风险。
3.5 强化注册会计师的后续教育与培训
要注重相关工作人员的专业知识能力素养的提高与培养，只有对职业能力进行有效地培养，才能在风险来临的时候，对风险进行有效把控与规避，强化审计人员的职业道德水准与防控风险的意识，促使审计人员提高工作的质量与效率，对内部审计控制的方法进行掌握，提升审计业务能力素质，恪尽职守，坚持职业道德与原则，来强化具体的内部管理，建立健全的风险防控机制，全面提升审计的服务质量。
4 结 论
审计若要进行有效实施与把控，就要注重对风险管理的研究与把控，对问题进行有效解决，制定出科学合理的会计师事务所审计风险管理的防治策略，合理规避审计风险，为促进审计质量的提高与工作的有效进行，以及职业道德建设与市场经济的健康发展做出努力。
参考文献：
[1]张友娟.会计师事务所审计风险管理中存在的问题及其对策[J].财会学习，2018，193（19）：145-146.
[2]商明蕊，张一诺.会计师事务所审计风险的现状与对策研究[J].知识经济，2018，25（6）：48-49.
[3]陈香梅.中小会计师事务所审计质量控制中存在的问题及对策[J].会计师，2016，244（13）：55-56.
[4]殷萍.会计事务所审计质量控制中存在的问题及对策[J].财会学习，2018，190（16）：144-145.
[5]涂君.对会计师事务所审计风险与风险管理的研究[J].财会研究，2016，3（11）：62-64.
[6]李芳.会计师事务所审计风险的现状与对策研究[J].纳税，2017，12（21）：33-34.
