基于经济后果观的《小企业会计准则》执行研究

    姚茜

    摘 要：《小企业会计准则》的颁布实施对规范小企业会计核算有重要意义，其执行效果取决于企业对准则的执行力度。本文从内部利益相关者和外部利益相关者的视角对执行《小企业会计准则》的经济后果进行了分析，并提出相应的建议以确保实现准则的预期效果。

    关键词：经济后果；小企业会计准则；执行

    1 经济后果与《小企业会计准则》

    Zeff（1978）认为会计信息的经济后果在于其对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响。Watts和Zimmerman（1990）认为市场存在分红计划、债务契约和政治成本使得会计准则产生一定的经济后果。William R.Scott（2000）认为会计政策的选择会影响公司价值。因此，作为以公司价值为主线的会计经济后果对各利益相关者的决策有着广泛的影响，经济后果已成为准则制定、执行的基础理论之一。但由于准则的制定是建立在政府考虑公共利益的基础之上，因此作为执行主体的小企业在具体执行过程中必然根据自身利益进行成本效益的考虑，进而影响其执行准则的态度、策略及执行的结果。

    2013年1月面向全国小微企业的《小企业会计准则》正式实施。财政部、工信部等五部委发布《关于贯彻实施<小企业会计准则>的指导意见》，着重提到要为《小企业会计准则》的实施创造条件，优化准则执行环境，积极引导小企业建账建制。笔者认为，《小企业会计准则》的执行效果关键在于其经济后果对各利益相关方的影响及各方的反应。因此，应从经济后果的视角对其执行情况进行分析。

    2 执行《小企业会计准则》的经济后果分析

    在执行环节，笔者认为应从内部利益相关者和外部利益相关者两个方面对《小企业会计准则》经济后果进行分析。

    2.1 执行《小企业会计准则》经济后果之内部利益相关者

    小企业及其内部利益相关者是否执行准则取决于执行准则对企业价值的影响，具体表现为执行准则产生的执行成本、对会计核算的影响、执行效益等引发的经济后果。

    2.1.1 执行成本

    目前，大多数小企业的所有权与经营权并未分离，经营规模小，组织结构不齐全，内部控制制度缺失，权责不分离，这些导致小企业会计基础薄弱、会计核算质量低下。执行《小企业会计准则》则意味着对会计人员的培训成本、因准则核算内容变化产生的建账立账成本、变更或重新建立内部控制制度的成本、建立与准则的财务指标相对应的奖惩机制的成本等。短期内会造成小企业人力、物力和财力成本的增加，影响企业利润，因此，诸多执行成本成为小企业是否执行准则的重要影响因素。鉴于很多小企业经营存在着很大的不确定性及高执行成本，小企业实施《小企业会计准则》的积极性不高，会影响准则的执行效果。

    2.1.2 会计核算

    《小企业会计准则》充分考虑了小企业会计人员的知识结构、企业规模等特点，简化部分业务的账务处理，并在资产确认与计量、负债确认与计量、所有者权益确认、收入确认及财务报告方面进行变动。根据准则，资产的确认与计量不计提资产减值准备；取消发出存货后进先出法；短期投资的股利、利息等确认投资收益；长期股权投资采用成本法核算；固定资产计提折旧及其后续支出的会计处理方法与所得税法一致。负债的确认与计量以实际发生额入账；利息采用票面利率或合同利率计算。所有者权益确认中资本公积仅核算资本溢价。收入确认采取发出货物和收取款项作为标准。财务报表简化了现金流量表；在附注中增加纳税调整的说明。从这些变化不难看出，《小企业会计准则》改变了小企业会计核算方法，简化了会计人员的工作，降低了企业成本，小企业不能通过改变计价方法的手段调节当期利润，防止了税款不当流失，提高了会计信息质量。收入确认减少了关于风险与报酬转移的职业判断，会增加企业当期利润。准则对财务报表项目和结构的调整提高了报表的清晰度和使用性。《小企业会计准则》的执行短期内会影响企业利润，但从长远看，它可以有效杜绝人为操控利润，有利于企业的发展。

    2.1.3 执行效益

    小企业执行《小企业会计准则》会产生执行成本，但这些成本的付出有助于完善小企业的内部控制制度，提高会计人员的素质等，从而向外界传递一种小企业具有良好管理水平的信号，增强投资者及潜在投资者的信心，有助于小企业进一步发展。因此，执行《小企业会计准则》会给小企业带来潜在收益。

    2.2 执行《小企业会计准则》经济后果之外部利益相关者

    小企业的外部利益相关者主要包括政府监管部门、会计服务机构、投资者、金融机构、债权债务人等，这些作为小企业经营环境不可或缺的部分对《小企业会计准则》的执行也产生着重要的影响。因此，可从以下几方面对外部利益相关者给准则执行带来的经济后果进行分析。

    2.2.1 政府监管部门

    在我国，政府监管部门包括财政部门、税务部门、工商部门等，这些部门对这些经营规模不大、数量众多的小企业的监管却比较薄弱。比如，工商部门重点检查新成立小企业是否存在抽逃资金等问题；税务部门一般对小企业纳税实行“一刀切”和核定征收的政策，且各部门的监管没有形成合力，这在一定程度上纵容了小企业会计不规范行为的发生，影响小企业会计准则的执行效果。

    2.2.2 会计服务机构

    不少小企业出于自身经营规模及经营成本的考虑，并未设置会计部门和会计人员，会计核算及纳税任务完全依靠代理记账和税务代理机构等会计服务机构完成。而当前会计服务领域良莠不齐，更有为追逐利益协助小企业进行财务信息造假、规避监管部门的监管、偷税漏税等行为发生，不利于信息使用者掌握小企业的真实情况，因此，会计服务机构人员职业道德、业务水平和机构管理水平对准则的执行效率和执行效果有很大影响。

    2.2.3 其他外部利益相关者

    小企业的其他外部利益相关者主要指投资者、金融机构及小企业的债权人、债务人等小企业会计信息使用者，《小企业会计准则》规定准则适用范围内的小企业不负有公共受托责任，即若小企业不按照新准则进行账务处理，小企业外部利益相关者将不能充分掌握小企业的经营状况，导致信任缺失，进而加剧小企业投融资难问题。将影响到准则的执行效率和效果。

    3 《小企业会计准则》执行的建议

    3.1 加强内部监控

    为确保《小企业会计准则》的执行效果，小企业应对自身进行调整，为准则的执行创造良好的内部环境。

    首先，小企业应依据自身发展规模、会计核算健全程度及财务管理水平给自己清晰定位，选择适用的会计制度。小企业应以此为契机，按照相关规定建立健全会计核算制度和相关账簿，尤其是对符合转为查账征收企业所得税的小企业，这有助于提高小企业的会计信息质量，降低税收成本。其次，小企业应依据国家法律法规建立健全内部审计制度和内部控制制度，明确各部门的职责和责任范围。对小企业进行的内部审计能发现其内部经营管理存在的问题，起到监督作用，有助于进一步完善内部管理。完善的内部控制制度对加强内部会计监督、保证市场经济正常运转有重要作用，同时也影响企业自身的经营管理。再次，小企业应建立健全岗位责任制度，明确各岗位的职责和权限，使业务流程更加清晰，同时应加强财务人员的业务培训及职业道德教育，确保《小企业会计准则》及企业各项规章制度的执行实现良性的经济后果。

    3.2 加大外部监管力度

    为确保《小企业会计准则》的执行效果得以充分发挥，应从与小企业经营相关的外部加强监管，为准则的执行创造良好的外部环境。

    首先，应出台相应的补充法律法规明确各监管部门的职责，完善监管机制，合理利用资源，降低监管成本，避免因监管混乱、信息不能共享、互相推诿责任等原因造成的效率低下。同时，政府应在充分发挥主导作用的基础上做到适度监管。其次，应加强对会计服务机构的监管。作为一个新兴行业，有关部门应严把会计服务机构准入关，建立健全会计服务机构的各项规章制度。明确会计服务机构对所服务对象有宣传实施《小企业会计准则》的义务，对于执行不力的小企业应追究其会计服务机构的连带责任。最后，政府和社会机构要重视做好对小企业主的培训工作，进而带动和鼓励企业会计人员和管理层积极接受相关的培训学习。同时，各有关部门应结合实际制定相应的计划和方案协助小企业，并在准则实施初期设置相应的咨询部门解答小企业在执行中出现的疑问，确保准则顺利实施。

    在《小企业会计制度》执行初期，各部门都出台了相应的保障措施，但由于没有进一步的对其后续执行工作给予关注，导致没有达到预期效果，因此，对《小企业会计准则》的推行要特别注重从经济后果的角度强化其执行力，以期达到预期效果。

    参考文献：

    [1]财政部.小企业会计准则[S].2011.

    [2]赵琳.当前中小企业会计制度存在的问题及对策[J].山东社会科学2011，（5）： 100-101，209.

    [3]赵欣.我国小企业会计制度研究的文献综述[J].经济师2012，（2）： 167-168，170.