集团公司内部会计委派制模式的思考

    李 耿

    为更好地贯彻执行《会计法》,深化会计人员管理体制的改革,完善监督制约机制,促进党风和廉政建设,促进社会主义市场经济健康发展,依据财政部、监察部联合印发《关于试行会计委派制度工作的意见》,建议可以在条件成熟时,在集团公司内部试行会计人员委派制,由总公司向下属子公司、孙公司委派会计人员,被委派会计人员的行政关系、人事档案、工资福利由总公司进行统一管理,并实行工资、奖金与工作成绩和考核结果挂钩的办法。

    一、集团公司内部会计委派制模式的构想

    按照财政部门试行的会计委派制的做法,会计委派按照人员隶属关系分为就地委派和异地委派。就地委派是指委派会计人员原来的工作单位不变,隶属关系不变,其工资、福利、奖金等先由企业交给上级单位,再由上级单位对委派会计考核后由上级单位直接发给。异地委派是指被委派的会计人员不属原单位而直接由上级单位指派到其下属某单位任职。参照其做法,我们考虑采用就地委派的模式:具体组织结构和人员委派方法方式如下:

    1.组织结构框架:在总公司之下每一层级的子公司、孙公司的财务部均独立于被委派单位,该层级委派会计的行政关系隶属于上级公司,被委派单位财务部门相当于上级公司的派出机构,与被委派单位处于同一层级,他们之间的关系是协作监督关系。财务部门有义务根据掌握的资料,对被委派单位的经营决策提出合理化建议,但是无权干涉该公司的生产经营权。每一层级的财务部门除受上级公司行政领导外,在业务上同时接受上级财务机构的督导。

    2.人员委派方式:考虑到充分利用集团企业现有内部人员资源和充分发挥委派会计人员的作用,参照财政部门的做法,建议采取整体人员层层委派形式,即子公司财务人员全部由总公司委派,人员来源于原各子公司财务部;子公司再以自身名义向孙公司委派会计人员,人员来源于原孙公司财务部。为避免就地会计委派所导致的换汤不换药现象,每一层级财务部门一般会计人员就地工作,财务总监在委派公司所辖公司间进行定期交流。今后各层级财务部门有人员变动或短缺需求的话,可由其行政直属公司或由其行政直属公司委托下属公司进行招聘,以便于一般人员的工作流动。

    二、实行集团内部会计委派制的利弊分析

    采用上述构想模式,可以发挥会计委派制的许多优点:

    1.可以在一定程度上防止会计信息失真。实行内部会计人员委派制可以在一定程度上防止虚假的会计信息,能够实现单位行政领导权与会计监督权的分离和制约,改变"领导定调子,会计填数字"的现象,保障会计人员依法行使职权,提高会计信息质量,确保集团整体利益的实现。

    2.能够有效地摆脱会计人员与单位之间的依附关系,使会计人员的工作相对独立。会计作为一种管理活动直接依附于企业,会计人员作为企业的一员,与企业存在着利益和职业上的依附关系,这势必造成会计监督的不力,而会计委派制会消除会计人员与企业在经济利益上的共同关系,能够独立地工作,能够依法大胆地抵制企业的不合法行为,使会计工作进入一个良性的循环。同时,被委派会计人员利用会计信息为单位领导提供预测和决策依据,参与各项经济管理活动,真正起到参谋助手的作用,促进企业经营管理水平的提高。

    3.有利于对资金进行全过程的监督和管理。集团公司资金集中管理可以在一定程度上解决资金收付环节的控制问题,从源头上控制资金的使用方向。但是如何保证对使用资金数额较大的单位和项目,真实、准确地了解资金需求,参与预算编制的全过程,以及对资金到位后的日常管理和监控问题,仅依靠资金集中管理还不能完全解决。通过对这些单位实行会计委派和项目会计委派,一是可以使会计监督深入到预算编制的各环节,具体参与和了解预算编制及用款情况,从根本上提高企业预算的科学性和准确性。二是实行会计委派后,委派的会计人员可以加强对预算单位日常的财务管理,提高资金的使用效率。

    4.能够强化企业内部监督机制,在一定程度上减少资金使用的随意性。由于单位会计人员是上级公司委派的,其行政关系、待遇不受所在工作单位的制约和影响,在较大程度上,可以独立行使 《会计法》赋予的监督职权。加之上级公司对其工作业绩要进行考核,被委派公司财务收支若有违反财经纪律,被委派的会计人员负有直接责任。这样就促使会计对违反财经纪律的财务收支不予受理,不会唯命是从,从而减少资金使用的随意性。

    5.可以在很大程度上防止发生会计人员被架空或会计人员与企业领导的联合腐败现象。由于被委派的对象是一个完整的财务班子,这样可以发挥全体会计人员的作用,避免只委派财务总监而产生的势单力薄、被架空等问题,同时,被委派的会计人员还可以相互监督,协调配合更好,可以防止与企业领导的联合腐败。

    但是,会计委派制的推行也存在着一定的阻力:

    1.一些配套措施尚不健全。 违反财经法纪,会计秩序混乱,会计信息失真等问题,只是事物的现象,其本质是企业内部控制制度失效。而导致企业内部控制制度失效的更深层次的原因是国有企业产权不清所导致的严重的代理问题。要加强企业会计控制,前提是使建立健全内部控制成为企业管理者的内在要求,这一措施应与一些相关措施配套进行,如健全和有效执行原始记录管理制度、会计账务处理程序制度、内部牵制制度、财务收支审批制度、成本核算制度和内部审计制度等。单独改革会计人员的管理体制,会流于形式,是不足取的。

    2.相关法制尚不健全。委派到下属公司去的会计与企业各部门之间其实是处于一种信息不对称的地位;作为会计,它可以保证采用的会计程序和方法的标准化、合法化,但很难判断作为入帐依据的原始凭证的真实性。处于信息优势地位的其他部门,完全可以为达到自己的目的而伪造虚假的原始凭证,而会计人员据此做出的帐不可能是真实可靠的。法律与制度的不健全为伪造原始凭证提供了机会,使会计委派制预定目标的实现存在一定的难度。

    三、实行集团内部会计委派制需做好的配套工作

    会计委派制是会计人员管理体制的一项重大改革,是一项涉及面广、影响大的系统工程,它的推行必须与相关的配套措施同时进行。

    1.进一步完善内部控制制度。内部控制制度是提高企业管理水平的重要手段,是企业各项措施得以落实的制度保障,是企业财务运作的坚实基础。为此,我们必须尽力完善企业内部控制制度,正确理解内控与管理的关系,进一步认识并高度重视内控在管理活动中的重要地位,在企业中大力提倡和营造一种“控制文化”。一方面高级管理层负责促进在道德和完整性方面的高标准,向各级人员强调和说明内控的重要性。另一方面企业中的所有员工都需要理解他们在内控程序中的作用,并在程序中充分发挥他们的作用。同时,加强单位负责人的自觉控制意识,在制定内部控制有关规定时,同样要明确单位负责人应负的责任。今后只有这样,才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求,从而推动企业内部控制制度的健康发展。

    2.进一步加强全面预算管理。尽管委派会计在预算的编制和执行中能起到很重要的作用,但是,目前的预算管理工作仍需要进一步予以完善,以利于委派会计工作的开展。

    (1)确定企业的预算标准。目前,由于集团公司尚没有一套完整的定额预算标准,使得预算的制定缺乏可以依赖的统一标准,预算可靠性大打折扣。同时,有可能造成各部门预算的不公平,在一定程度上影响部门的积极性。(2)硬化企业的”预算约束”。预算一般在年初制定,不排除年中会有特殊情况的发生,这也给一些部门造成可乘之机,极力强调客观原因以要求上级单位给予预算调整。预算的严肃性被破坏,预算因为各种主客观原因会被相应调整,使得预算制度的约束力软化。为了保证预算的顺利执行和预算制度的严肃性,有必要调整预算的编制方式,修改现有的定期预算为滚动预算。(3)加强企业预算的全面管理。全面预算管理作为一种战略管理,不是为会计目的而准备的工具,不是单纯的财务预算,也不仅仅是控制支出的工具。全面预算是一种集成管理,其核心职能在于对企业的业务流、资金流、信息流和人力资源进行全面整合。针对目前的预算现状,有必要进一步完善全面预算管理体系。

    3.加强对委派会计的相关考核制度

    为保证会计委派制目标的实现,必须加强对委派会计的后期管理工作。(1)要建立定期培训制度,不断提高业务素质。(2)要建立定期考核制度,对委派的会计人员进行考核是建立高素质会计队伍的有效措施,每年由上级公司对委派会计人员进行一次"德、能、勤、绩"四方面的考核,进行一次执行法规法纪、廉洁勤政和业务水平的考核,建立业务考核档案,作为其被任用、晋升的依据之一。(3)建立奖惩制度和岗位责任制,规范委派会计人员的工作行为,使其较好完成本职工作,如有违反规定,给单位或集体造成损失的,视情节给予财经纪律处分或解除委派。(4)建立对委派会计人员的定期审计制度,发现问题及时解决。(5)建立委派会计的日常管理制度。严加强对委派会计跟踪管理,强化服务意识,强化监督职能,防止以权谋私,防止裙带关系。(6)建立保障制度,加强对委派会计人员的保护。(7)建立委派会计人员的定期轮换制度、述职制度和监督制度等,以加强对委派会计人员的管理。