新收入准则的变化及对建筑安装行业的影响

    [摘 要]随着全球经济一体化和经济市场的不断发展，我国经济制度也在不断变化，会计管理制度从原本的计划经济向市场经济转变。以往实行的由财务会计提供的财务消息逐渐不可靠，无法跟上社会的节奏。现行的收入准则不能满足如今的财务需要。于是，我国研究了国内外收入准则的确认标准并提出了新的收入准则。新收入准则的修订，影响了许多行业，其中对建筑安装行业的影响尤其深远。文章总结了新收入准则的变化，并分析了部分内容对建筑安装行业的影响。

    [关键词]经济发展;新收入准则;建筑安装行业

    [中图分类号]F275

    2015年12月我国财政部公开发布了《企业会计准则第14号——收入》，并决定于2018年1月1日正式实行新收入准则。新收入准则将原建造合同准则归入新的收入确认模型中，彻底改变了我国传统收入核算的方式，提高了我国财务信息系统的准确性，保持了我国企业财务准则与国际会计准则步伐的趋同。新收入准则对各行业产生了巨大的影响。

    1 收入准则的发展

    1949—1952年经济恢复期，我国为抑制通货膨胀，平稳物价，提高国民经济水平，均衡了财政收支，促使财政经济向好的方向转变。

    1953—1958年计划经济期，财政部提出新决议，明确了财务管理形式。

    1958—1977年特殊历史期，“文化大革命”让收入准则的改革受到重创，阻碍了收入准则的确认。

    1978—1991年，社会经济从计划经济向社会主义市场经济过渡，我国逐渐将提升经济效益视为核心，进一步完善会计政策。

    1992—2000年社会主义经济期，收入准则的改革获得了一定的成效，为使我国经济和财务管理制度相互适应，收入准则顺应与社会主义市场经济会计模式相适应的道路发展。

    我国加入WTO后，对外贸易额持续增长，对国际资本和国际经济市场的依赖程度逐渐增高，因而许多国家对我国实行反倾销政策，严重阻碍了我国的进出口贸易的发展。为促进进出口贸易，收入准则的改革性突破十分重要。

    2 新收入准则的变化

    （1）收入确认时点的改变。原准则使用多种收入确认法，区分合同种类的边界不清晰，且强调在商品所有权上，企业的主要风险和报酬调至购买方时进行确认，实务中，难以判断转移情况;规定了按上一资产负债表日到本资产负债表日确认收入。增加了企业会计人员在确认收入时点方面的难度。

    新收入准则，统一了收入确认模式，不再区分售卖商品、劳务报酬和让渡资产使用权;规定企业履行履约义务后，在客户取得商品控制权时进行收入确认。

    （2）多重交易安排与合同进度确定的改变。新收入准则要求，在多重交易合同中，合同评估在合同生效日进行，根据服务售价比例或履约义务规定的商品，对可辨认的单项义务金额分摊，确定单向义务履行的时间段、点，在履行义务后分别进行收入确认。

    （3）合同变更规定的改变。新收入准则规定的合同更改了范围和价格，详尽地规定了更改时索赔款和奖励款的确定，明确了三种不同情况下的财务处理，严格地把控了确认收入的时间和情况。

    其中，以公允价值计量有可能收回且能可靠计量的索赔款和奖励款;对有关的可变对价、非现金对价、应对客户的现金对价、存在的重大融资部分等要素重新划分。

    （4）财务报表列报信息的改变。新收入准则规定，企业资产负债表中列示的合同中的资产、负债、减值应在总合同中标明，附注在披露原准则要求的项目进度、预计损失、合同金额、合同成本基础上，增加与收入确认、计量相关的成本预算、财务信息、合同条款及国家政策。

    3 新收入准则对建筑安装行业的影响

    建筑安装行业是国民经济的重要生产部门，与整个国家经济的发展、人民生活的改善有密切的关系。建筑安装行业指在建筑物主体工程完工后，进行线路、管道及设备等的建筑安装。建筑安装行业作为建筑业的细分行业，建筑合同中的会计确认严重影响了行业进行。建筑安装行业和建造合同的特殊性，决定了合同中会计处理的复杂程度，以往独立存在于收入准则外。

    现实行新会计准则，将原建造合同规定纳入了统一的收入模型，不再单独确认建筑业的相关会计核算，这大大提高了新收入准则总结的难度。

    （1）改变了建筑安装企业确认收入的时段、时点。原建造合同准则规定，上一个资产负债表日到本资产负债表日根据工程完成百分比法和投入法，利用可估计的建造合同结果，确认合同收入及费用。新收入准则统一了收入确认模型，将建造合同收入和其他收入合并，均按客户取得商品控制权的时间进行收入确认。确认收入方式的更改，改变了收入确认的进度发生。举个例子说明：

    2018年4月甲公司签订了为下水道治理改造工程中专用下水管道通淤建造安排管道的安装合同，安装合同总金额为3200万元，预计合同总成本为2800万元，其中管道的采购成本为800万元。施工进度的不同使设备于7月安装，但管道于6月运达施工现场，乙客户验收后取得控制权。截至2018年6月30日，累计发生成本1000万元（原材料中设备成本为800万元），不考虑税费。假定该安装服务构成单项履约义务，属于在一段时间内履行的履约义务，按实际发生成本比例确定履约进度。

    按建造合同准则确认2018年6月累计金额（由于管道未安装，故累计实际发生的成本不包含采购管道的成本）：

    截至2018年6月完工进度：（1000/2800）×100%=36%

    应确认主营业务收入：3200×36%=1152（万元）

    應确认主营业务成本：2800×36%=1008（万元）

    按新收入准则确认2018年6月累计确认金额（由于该专用管道验收时，乙客户已取得管道控制权，甲公司已完成履约义务，该项目中不构成单项义务，应按管道转让后的采购成本进行收入确认）：

    截至2018年6月履约进度：1000/（2800-800）×100%=50%

    累计应确认主营业务收入：（3200-800）×36%+800=1664（万元）

    累计应确认主营业务成本：（2800-800）×36%+800=1520（万元）

    根据工程检测，甲公司预计2018年7月才会安装管道;根据工程百分比法，2018年6月30日甲公司不应确认收入。由于新收入准则改变了收入确认的时点，造成甲公司提前确认收入。

    （2）影响建筑安装行业收入确认的估计与判断。新收入准则实施中涉及多项估计判断。更新了奖励款和索赔款的所属类别，是交易价格的可变对价。企业可以根据实际情况，抉择最有可能发生期望值的可变对价的最佳估计数，作为合同中存在的新可变对价，并对该估计数提早进行收入确认。

    （3）使建筑安装行业的会计信息更加准确。新收入准则让建筑安装企业能够更加迅速地计算企业的资产减值，防止了建筑安装企业私下的建立，阻止无关人员将早期确定的长期减值准备进行过早回转;稳定了会计信息质量，严谨地标注了各项可预估的不确定因素。

    （4）增加信息透明度，决策更精准。新收入准则提升了会计信息的透明度，增加了关系方范围，提高了对合同方关系本质与表面区别的判断，增加了多重交易类型，细化了隐形财产投资公开的具体内容，更加明确了应公布的建筑安装企业及子企业的信息;使合同关系方对合同交易额、信用担保等方面信息有了更加客观的评判，让建筑安装企业的投资决定计划更加精准。

    4 结 论

    新收入准则改变了建筑安装行业合同进行的收入确认，建筑安装企业应提高财务管理的要求，促成营业和财务双效提高，细化各部门与核算的责任功能，对进行中的合同进行深刻地实践探究，提高企业合同执行的精准度，加快行业国际化发展进程，适应国际市场诡异的风险变动，促进我国经济硬实力的发展，更加适应国际化经济波动。

    参考文献：

    [1]张晓玲，陈伟明.五步法收入确认模型的具体应用——以建筑安装行业为例[J].纳税，2018（5）：58，60.

    [2]焦桂芳，陸秀芬.新旧收入准则对比分析[J].会计之友，2018（8）：140-143.

    [3]王斌.新收入准则在施工企业应用探讨[J].现代经济信息，2018（20）：170，172.

    [4]冷亚丽.新收入准则对建安企业的影响及应对策略分析[J].中外企业家，2018（21）：24-25.

    [作者简介]王现华（1979—），男，山东海阳人，广东省建筑工程集团有限公司，会计中级，硕士，研究方向：财务合并报表编制。