基于以人为本的财务管理职能分层背景

    摘要：从以人为本理念出发，把财务管理职能区分为所有者财务管理的职能、管理层类经营者财务管理的职能、财务经理财务管理的职能、一般员工财务管理的职能等层面，充分考虑到委托代理理论、价值链理论、财务管理自身和财务经理职责变动等背景。

    关键词：以人为本；财务管理职能；分层背景

    一、财务管理职能简要述评

    对财务管理职能的论述，有财务管理职能职责观和财务管理职能业务观，传统观、产权观等观点。这些观点主要涉及3种情况：立足财务活动角度，把财务管理职能规定为筹集资金职能、投放资金职能和分配资金职能；以管理程序或环节或方法划分为根据，对财务管理职能提出了“一职能说”到“六职能说”的“管理要素说”观点，如决策、计划、控制、组织、指挥、协调等（吴水澎，1987），或计划、组织、领导、控制等（刘恩禄、汤谷良，1991）等等；综合考虑财务与管理两方面，如郭复初（1997）认为财务管理的职能包括筹资职能、调节职能、投资职能、分配职能和监督职能等，彭韶兵（2003）认为的筹资、调节、分配、监督，张汝国（2005）认为的规划、组织、领导与控制等职能。这些观点所存在的不足有以下方面：对财务管理职能多从“物”而没从“人”的角度进行定位与定向，即仅就财务管理谈职能，使财务管理职能缺乏活性与灵性；把财务职能、财务管理职能乃至理财职能3者不加区分，混为一谈，使财务管理的职能变得抽象，让人无从认识和把握；对财务管理内涵和外延定位不准，没有兼顾考虑财务关系管理、财务活动管理与财务关系管理的共同管理方面的职能，造成财务管理职能界定上的不科学、理解上的不全面、应用上的不人性。因此，弥补和纠正这些不足，就需要深解与活用“以人为本”的理念，重新厘定财务管理的职能，彰显财务管理的人文光环和人性光辉。

    二、以人为本与财务管理职能分层

    在以辨证的观点全面公正地评价中国古代的民本思想、西方近代以来的人道主义或人本主义思想的过程中，我们可以而且应该根据今天对人类社会发展的客观规律和中国社会历史的科学认识，继承和发展其中所包含的精华，正确认识以人为本的精髓：这种“人”应是集合名词，是生活在社会之中，具有各种社会关系、从事各种社会活动、创造着社会历史的主体，是由所有个体按一定方式结合而成的、具有复杂结构的社会有机系统；这种“本”可是事物的根本、基础，社会历史的主宰、主体、主人，指导思想和行动的准则，工作的出发点和归宿，价值标准、尺度以及哲学上的本原、本质，经济学的本位等等。

    财务管理不论是定义成组织企业财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作（如王化成、刘俊彦，1993；彭韶兵，2003），还是关于公司资源的取得与使用的一种管理活动（如谷祺、刘淑莲，2007）；财务管理的职能不论是如财务管理学家刘恩禄教授所表述的“财务管理的职责和功能”、尹书亭教授所表述的“企业理财人员在企业理财实施过程中应履行的职责和发挥的功能”，还是吴水澎教授所表述的“科学地组织企业的财务活动，正确地处理企业与有关方面的财务关系，最大限度地提高资金的使用效益”；其中无不都需要“人”起作用、有“人”在作用。因此，确定财务管理的职能就必须首先明确财务管理中究竟需要哪些“人”，所需之“人”为“本”的根据何在？在裴伯英、干胜道、汤谷良等人认为企业可以大致分为股东大会、董事会总经理、财务经理3个层次，并且区分了所有者财务的职能和经营者财务的职能，以及王斌、张延波（2002）的企业财务分层管理体系指出出资者财务职能、经营者财务职能、财务经理财务职能的基础上，笔者认为：企业财务管理直接涉及的“人”类就有所有者、管理层类经营者、财务经理和企业员工4个不同利益主体和行为主体（即企业内部关系人，本文不考虑与企业财务管理间接利益相关的外部关系人）；相应地，企业财务管理的职能也就可划分为所有者财务管理的职能、管理层类经营者财务管理的职能、财务经理财务管理的职能和一般员工财务管理的职能4个层面。

    三、财务管理职能的分层背景

    在以人为本思想指导下，之所以对财务管理职能进行上述4个方面的分层，主要出于以下考虑：

    （一）从委托代理理论看

    财务管理中的委托代理关系是指一种分权的委托人与代理人之间的关系。委托人不仅可以是企业的所有者，也可是企业内部各级授权者；代理人不仅是企业的整体管理者，也可是某一具有财务主体地位的权利行使者。在此关系下，所有权主体与经营权主体是分离的，财务管理权相应就该分属不同所有者和经营者；但在实际工作中，所有者不便直接对企业具体的资本运动进行决策参与或干预，而将其分权或放权于以懂事长和总经理为代表的管理层类经营者去掌握和运用；管理层类经营者虽有一定的甚至更多的财务管理权利，但他既不直接也不可能对日常的财务管理事务事无巨细地去亲自抓，而是要按一定原则方法将其一部分权限交给财务经理；财务经理在履行既定职责、行使现有权力的过程中，也必然和必须地将财务管理的一些具体操作性事情下交于企业的一般员工。一般员工在其实际的工作活动中，理所当然地就有责任和义务去维护和追求企业及其财务管理目标，积极推动企业及其财务管理的各项工作顺利开展和最终实现。这样，所有者、经营者、劳动者之间逐级构建委托代理层次，各级委托代理层次都有资本产权的使用权利、相应责任和利益分享问题，他们围绕企业整体财务管理的正常有序运作，就必然和必须在各自的岗位上和职责内行使好财务管理的相应职责。

    （二）从价值链理论看

    在物流一体化发展过程中提出的价值链理念及其付诸实施的管理活动，都要求供应链节点上的各相关方面加强信任合作、共同参与管理、保持运行协调。财务管理实践和财务管理职能确定理应如此，既要站在企业这个理财主体——物性的“人”而就“财务管理”谈职能，也需依从活性的“人”——所有者、管理者或经营者、一般员工等来设定财务管理的职能；更该从“人”的角度考虑资金增值、货币时间价值、资本成本、财务风险与收益相关、利益分享等显形价值因素，同时注重其中所涉及的财务关系的培育与维护、财务理性人的认同与关心、财务可管理的实在与实效、环境文化决定的必然与必需等隐性价值因素；如此才能形成财务资本和知识资本共享资本收益（张佳春、侯丽生，2001）的良好局面。

    （三）从财务管理自身看

    1、财务管理目标是“人性”目标。财务管理目标不是个人目标，应当尽可能权衡利益相关者的利益，也允许他们参与发表意见以减少不同利益相关者之间的利益冲突（傅元略，2007）；企业财务管理的主角是“人”，在财务范畴内涉及人的所有问题并解决这些问题就很自然；从其明确制定到最终实现都不得不需要“人”的作用、体现“人性”的光辉和优势，尤其是需要依靠上述的内部关系人的共同参与和职能发挥。

    2、财务管理环境是“人和”环境。财务管理环境是指对企业财务活动和财务管理产生影响作用的企业内外的各种条件（谢志华，1998）。要使企业发展与其财务管理所处的内外环境保持积极的动态平衡和协调运作，形成一种“和气生财”、“家和事兴”的“人和”环境，既需要直接从事财务管理工作的财务管理部门人员的积极作用，也需要间接参与财务管理工作的其他部门人员（如管理层类经营者或一般员工等）的有力配合。因为财务管理假设中把财务主体假设为一个企业组织、或一个自然人，抑或整个企业、或其内部某一单位或特定部分；现代财务管理不仅财务部门要从事财务工作，非财务部门也应积极参与；财务部门不仅要将其他部门看作是自己的内部客户、尽力去协助其他部门工作的开展，而且应在向企业其他部门提供价值信息的基础上，打破传统财务管理职能活动的业务流程，对财务活动进行过程重组和流程重组，使财务管理职能活动的业务流程与经营活动的业务流程有机融合，同步生成相关业务的物流、资金流、信息流。

    3、财务管理方略是“人道”方略。人是企业所有财务活动的引擎者、参加者、推动者和归宿者，财务活动本质是人的活动、财务关系深层次的关系就是人与人之间的经济利益关系；财务管理除了研究物质财富的生产和分配外，还应该把决定和支配物质财富生产和分配的“人”作为中心、主体和基点来研究和运用；以此形成企业财务管理的高度“人道”。当前，在财务管理中推行的柔性财务管理就是一种“人道”，是一种相对于传统刚性财务管理而言的，在研究人们心理和行为规律的基础上，用非强制方式在人们心目中产生一种诱导性力量，从而实现组织的管理目标，把组织的意志转化为大家自觉的行动的新型财务管理理念或方略。

    （四）从财务经理职责变动看

    企业财务管理通常与其高层管理人员有关，如财务副总裁或财务经理。财务经理的大部分工作在于通过财务和会计工作为企业创造价值，这种工作实质就体现为财务经理的职责。随着信息技术进步和金融市场全球化对企业商业运作模式和价值创造过程的改变，企业不仅期待着财务经理能够具备扎实的专业技能并且固守职业操守，还应能有效地筹集资本、参与部署企业战略并沟通市场的重要技能。著名财务学家Mike Anastas指出，未来的财务部门将成为企业的信息中心和企业健康运转的中枢，财务管理将要求拥有最先进的信息技术，并始终将处于信息技术的最前沿；信息技术使得财务部门从关注企业的过去中解脱出来，去分析和预测并做出决定，财务管理使用尖端的信息技术，预测企业产品的需求、生产、销售、成本和盈利，并指导管理决策；财务经理将处于更高的管理级别，被吸纳进企业的最高管理层，成为企业的顾问和战略家。国际会计师联盟（IFAC）下属的财务与管理会计委员会（FMAC）2002年1月的研究报告中，也对财务经理未来职责提出了8个方面的展望。从此意义上说，正视和重视财务管理中“人”的职责作用，将有益于财务活动的积极开展和财务关系的健康发展。

    参考文献：

    1、章新芽.企业财务管理职能的影响因素及发展趋势探讨(1)[EB/OL].http://www.lwlm.com/show.aspx?page=2&&id;=80115&cid;=410,2008-06-13.

    2、财务职能理论文献综述[EB/OL].http://hi.baidu.com/luyunfei1985/blog/item/7923f8f8e68c180fd8f9fd4d.html,2006-11-06.

    3、毛付根.财务管理职能浅析[J].财会通讯,1988(5).

    4、陈志尚.以人为本:马克思主义中国化的典范[J].高校理论战线,2008(9).

    5、彭韶兵.财务管理[M].高等教育出版社,2003.

    6、靳能泉.浅议财务管理体系的构建[J].财会通讯,2007(6).

    7、沈小静.生产企业供应管理[M].中国物资出版社,2002.

    8、谷祺,王棣华.高级财务管理[M].东北财经大学出版社,2006.

    9、章新芽.企业财务管理职能影响因素及发展趋势[J].财会通讯,2007(9).

    10、夏明,郑建娜,杨春甫.市场经济条件下财务管理理论创新的三维视觉[A].廬翔,中国会计理论与实务前沿[C].江西高校出版社,2004.

    11、张佳春,侯丽生.财务管理学[M].中国统计出版社,2001.

    12、谷祺,刘淑莲.财务管理[M].东北财经大学出版社,2007.

    （作者单位：四川文理学院。作者为副教授）