国有基建企业内部审计角色定位与职能研究

    苏燕

    [摘 要]随着经济环境的改变，内部审计在企业中的地位逐渐上升，审计的职能定位需要更加清晰。纵观我国基建行业近年来的发展历程不难看出，我国政府对国家基础设施建设的投资力度正不断加大，工程建设项目的数量逐渐增加。基建工程项目有三大主要特点：建设周期长;大量人力、物力、财力的投入;专业性、复杂性非常高。而越是庞大、复杂的项目越容易存在经济问题，也越容易给予施工单位可乘之机，所以，可能出现项目建设过程中的资源浪费、质量不过关甚至权钱交易等腐败行为。因此，内部审计的重要性水平开始显现出来，重视内部审计、环环把控、提高运作效率、规范资金管理及使用是预防甚至杜绝这类情况发生的重要手段。做好内部审计先从其角色和职能研究开始。

    [关键词]审计角色;错误认识;职能;定位

    [中图分类号]F239

    1 内部审计错误认识的成因

    1.1 所处行业带来的审计弊端

    （1）部分建设单位不能够做到对项目建设的全程监管，对于工程项目的管理比较薄弱。一方面，由于大多数建设项目具有较强专业性和较长的工期期限，所以很难做到配备足够数量的专业性达到标准的工程管理人员;另一方面，当工程规模较小时，未聘任专业监理单位对工程的进展情况进行监督，且一些关键节点的变更调整不通知审计人员共同参与，这就增加了在项目建设过程中出现偷工减料或人为提高工程价格的可能性。

    （2）内部审计队伍知识结构单一化显著，内部审计力量薄弱。由于审计人员匮乏，不能全面地渗透到工程建设的全过程，对于项目中的诸多细节问题不能做到微观把控，这让大多基建工程的内部审计变为“事后审计”;与此同时，具体的审计人员对同一问题的认识不同，基建审计的审计方法的标准不同也一定程度上使得审计工作产生漏洞，让施工单位对做出违规违法行为产生侥幸心理。

    1.2 传统审计观念的惯性阻力

    在传统观念中，对审计对象进行监督是审计工作的根本内涵，这让审计人员和审计机构与审计对象之间的关系变的微妙和紧张。这种误解往往会导致审计对象与审计师或审计机构相对立，因此审计工作的发展将陷入非常被动的局面。譬如：在组织变革和领导班子变革的过程中，内部审计机构和业务往往起起伏伏。变革组织的审计对象甚至认为，是因为审计机构对自己的无故怀疑和极度的不信任，所以才会有针对性地开展审计工作。厌恶情绪被放大了，工作上不支持。因此，我们必须给予监督和服务同等的重视，从简单的调查和纠正过去的错误转变为通过调查问题和调查不足，帮助企业建立健全内部控制体系，帮助解决问题，促进业务管理的改善。因此，从理论分析来看，审计与被审计之间的关系绝不是简单的猫捉老鼠，而应该是在共同的目标和利益框架下履行自己的职能，实现强化组织内部管理的目的。

    1.3 双重代理关系下的角色冲突

    《内部审计工作审计条例》第二条明确规定：企业内部审计是企业管理的内部组织，并独立行使监督职能。同时《审计法》第二十九条规定：作为国家审计体系的组成部分，企业内部审计在国家审计的指导和监督下开展工作。两种身份结合起来，让很多公司认为内部审计是国家审计机构在该公司内部的一种独特存在形式，内部审计机构和人员不受企业领导人的信任，也不容易了解公司主要经济活动的真实情况。

    2 对内部审计认识错误的危害性

    正确的内部审计定位是对项目风险管理的把控、内部控制的调整以及对经济效益情况的客观证明。对于内部审计工作的错误认识不仅仅只是影响审计工作的正常进行，甚至还会威胁到企业的健康发展。

    我们不妨来看这样一个案例：巴林银行是英国乃至世界贵族银行的典型代表，拥有233年的悠久历史，其金融标准深得当时世界上最富有的女性——伊丽莎白女王的信任。尽管如此，巴林银行还是摧毁于一个年轻职员手中，并最后消失于全球金融界。1992年，28岁的尼克·里担任新加坡期货有限公司总经理兼首席交易员，自1992年以来，里森利用职务便利控制交易和后台服务，以虚假的隐蔽账户隐藏由于职工失误造成的损失以及自营所获得的利润。由于巴林长期缺乏严格的内部审计控制，到1995年2月，里森对金融衍生品市场的猜测和试探直接造成了近14亿美元的损失，导致巴林银行宣告破产。破产之后巴林银行被荷兰国际集团（ING）顺利收购，收购价格仅仅只有象征性的1英镑。此后，巴林银行成为内部审计失败导致企业破产的典型案例。

    一名工作人员甚至可以在短时间内摧毁一家老牌银行。凡事预则立，不预则废。对企业的内部审计就像是一个复杂而又聪明的舵手，一位先知和一项预防措施，引导该公司的巨型船舶摇摆不定。想要提高企业竞争力，提高企业发展活力，合理的风险管控手段和内控措施是必不可少的。如果我们不能对内部审计职能有一个正确的理解和定位，那么我们就不能有效地行使其职能。

    3 如何改进内部审计职能

    3.1 基础

    合理、规范、有效的内控管理制度的制定，是充分发挥内审职能的基础支撑。根据公司所有项目的实地情况，制定或在现有制度上完善出一套科学、规范、合理、严谨的内部审计管理制度，对结算审计、专项审计、经济效益审计等分别作出明确规定，使工程审计做到有章可循、有据可依。这样不仅可以保证审计工作的客观公正，也可以保障内部审计的独立性不被破坏，合理降低审计风险，提升审计工作价值。

    3.2 转变

    企业的内部审计工作应该及时转变工作思路，对企业在经营管理过程中的经验教训进行总结，对审计方法和审计模式进行改进和完善，确保审计工作的有效进行，不断提高企业的经营管理水平，保证企业的稳定发展。

    3.3 提升

    着力提高审计队伍的综合素质，狠抓审计队伍自身建设，提升审计人员分析理解能力、语言表达能力、工作协调能力，培养团队合作精神。积极营造“在工作中学习，在学习中创新”的良好氛围，着力提高审计队伍的综合素质，促进学习和工作的双向强化，努力打造一支高素質的审计干部队伍，有效促进各项工作的全面开展。

    4 结 论

    随着内部审计的作用越来越明确，其必须履行的相关职能、责任和义务也越来越明确。要不断修正和澄清内部审计部门在公司内部的错误定位和内部审计的模糊职能。过去，风暴式的审计风暴需要转变为“少而沉默”的指导和监督，内部审计应该从监督检查的角色转变为医生咨询服务的角色。国有企业作为提升国家综合经济实力、保障全国人民共同经济利益的力量的重要组成部分，不得不被要求不断加强世界范围内的行业竞争力、行业影响力、全国经济波动时的抵抗风险的能力。因此，“强监督、重服务、促规范”的职责定位是企业内部审计机构必须明确的：不仅仅满足于传统的合规性审计，而应逐步向风向导向审计的方向转变;不仅仅满足于财务风险的控制，而应逐步向控制企业风险的方向转变;密切关注企业中领导层和一般职工所关心的问题、现象、热点、难点，有针对性地规范企业有关经济行为，提高企业职工幸福度，促进企业的持续健康快速发展。

    参考文献：

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