基本建设项目竣工财务决算编制应注意的问题

    田美玲

    [摘 要]在基本建设项目竣工财务决算编制工作落实的过程中，从竣工财务决算准备工作、报表编制分析、待摊投资分摊以及竣工项目等方面进行管理，明确基本建设项目竣工财务决算编制过程中可能出现的问题，对提高基本建设项目财务管理效果有积极作用。

    [关键词]基本建设项目;财务决算编制;待摊投资分摊;土地使用费用分摊

    [中图分类号]TU723

    基本建设项目竣工财务决算编制，需要做好交付使用资产清理、不能形成资产部分的核销报批处理，以及财务决算报表、竣工财务决算说明书等工作。基于此，为提高基本建设项目竣工财务决算编制工作的有效性及执行性，财务决算报表、竣工财务决算说明书需要反映建设项目概况、过程管理、建设资金使用、概算执行、尾工工程等内容，其中包含交付资产的盘点以及未结算债务核对等内容，以此实现基本建设项目竣工财务决算准确性、有效性的提升。[1]

    1 基本建设项目竣工财务决算编制的前期准备分析

    （1）注意基本建设项目会计科目的细化落实。在对基本建设项目竣工财务决算进行管理及分析的过程中，需要从会计制度、概算以及竣工财务决算要求等角度入手，按照基本建设财务会计制度规定，编制竣工财务决算报告，按照企业管理要求，可请会计师事务所审计后，报董事会等审批，办理工程竣工资产交接。明确会计科目设置、财务核算以及资产清查等方面的规范性，会计人员在了解并掌握会计科目核算制度、基本建设项目竣工财务决算的基础上，合理设置二级、三级的会计明细科目，这对基本建设项目竣工财务决算与基本建设项目概算之间的一致性落实有积极作用，可以避免基本建设项目财务决算数据不准确的情况出现。[2]

    （2）注意基本建设项目分类角度下的财务核算。结合基本建设项目的财务核算特点，需要对债权、债务、资产清理等方面进行针对性管理，在对财务信息进行管理及控制的基础上，实现基本建设项目财务核算准确性及有效性的提升。例如，基本建设项目竣工结余资金以及项目收入，需要根据相关财务管理制度进行合理化分配，概算总投资5%范围内的项目费用，根据合同内签署的财务数据，对工程款项以及项目金额等方面进行单独合作，重点对财务账目核对、账务调整等方面进行清查，保证财务账目数据的准确性及一致性，检查填列清单、基本建设项目设备、材料及工具，以此确保财务决算的应用效果提升。

    （3）注意基本建设项目财务决算数据管理。在对基本建设项目的竣工财务决算工作进行管理的过程中，需要对基本建设项目的支出成本进行分析，如存在超规模、超概算的支出，则需要对这一部分财务开支进行针对性管理。基本建设项目竣工财务决算，需要对工程报废以及工程质量验收等方面进行控制，避免超额支出。此外，基本建设项目在实际施工的过程中，存在建设周期长、财务核算复杂等特点，所以，在竣工之前需要对财务支出、财务概算等相关财务信息进行收集、整理及保存，其中包含施工图预算、招标、批复文件等内容，在保证文件资料全面及准确、安全的基础上，实现基本建设项目竣工决算的准确性提升。

    2 基本建设项目竣工财务决算报表编制阶段分析

    （1）注意报表内容。根据基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法，对基本建设项目竣工财务决算、财务审核以及相关资料等方面的相关财务数据进行管理，在报表以及审核控制的前提下，增加辅助表，并对基本建设项目的名称、建设日期以及相关工程量等方面进行审核，保证竣工财务决算报表信息的全面性及准确性。竣工财务决算报表的二级、三级科目细化及核算，是从格式、封面、相关财务信息以及资产清理等方面进行控制，避免财务数据的准确性缺失。

    （2）注意资金情况明细表的细化。基本建设项目资金情况明细表是对基本建设项目竣工财务来源及支出等方面进行管理，反映资金来源及实际到位金额等。所以，在对基本建设项目竣工财务决算编制工作进行管理的过程中，需要对资金明细、资金使用情况等方面进行细化处理，避免基本建设项目数据与本单位实际使用数据不一致的情况出现。

    （3）基本建设项目竣工验收费用的确定及控制。基本建设项目竣工财务决算编制的过程中，需要从竣工验收费用以及未完成工程等角度进行分析。在项目限额的基础上，依据项目总投资概算的5%进行验收，其中包含投资规模、设计变更、施工过程、概算等内容，并将费用归入到竣工财务决算中，以防止基本建设项目管理费用支出限额以及预算验收数据不准确的情况出现。

    3 基本建设项目待摊投资分摊的注意问题分析

    （1）待摊投资分摊的计算方法。基本建设项目竣工财务决算过程中，会出现待摊投资支出的情况，在对基本建设项目竣工财务决算编制时，需要保证待摊投资支出的正确分摊，但是在对基本建设项目资本成本方式进行计算及管理的过程中，需要注意保证分摊资产投资范围，注意保证未来资产价值。待摊投资分担可以按照概算比例分摊的方式进行计算，具体的计算公式如下：

    预定分配率=概算各项待摊费用项目的合计数概算待摊费用部分×100%

    正确分摊待摊投资支出，确定基本建设项目的资产负担费用，将其计入到资产成本。如果存在不能确定负担对象的情况，需要根据基本建设项目的特点，合理选择计算方式，选择概算数分摊、或实际数比例分摊等计算方式，实现对资产成本的有效核算，以不扩大、不缩小费用分摊范围为目标，保证移交资产价值的准确。

    （2）土地使用费用分摊的注意问题。基本建设项目的土地使用方面包含土地征用、土地复垦及补偿两大部分，在对基本建设项目的土地使用以及费用分摊等方面进行管理的过程中，土地复垦及补偿是根据基本建设项目建设过程中取土以及临时占用耕地而产生的费用，需要在工程竣工后，恢复占用土地并对造成的损失进行补偿，这部分费用需要直接或分摊的方式计入到工程核算中。土地征用、迁移补偿费用可以以出让的方式进行处理，但是在交付工程项目执行及落实后，会演变为无形资产，所以在对基本建设项目土地使用费用分摊处理的过程中，根据分摊原则，对管理费用以及分摊费用等方面进行合理管理，以此确保基本建设项目竣工财务决算编制工作的有效落实。

    （3）临时设施费分摊过程中的注意事项。在对基本建设项目临时建设费用进行分析的过程中，企业拨付临时基础设施包干费、临时基础设施支出的分摊核算也需要注意，其中包含建筑支出、交通支出、临时支出等内容。在以分标段进行支付及包干控制的前提下，需要从临时设施费用的角度进行控制，工程资产价值需要计入临时设施费用，在强调施工标段管理以及财务决算编制处理的前提下，从单项工程价值的角度进行分别计入，基本建设项目的临时设施费用，需要从设计费用、管理费用以及监理费用等角度进行管理，以此保证基本建设项目支出财务的有效管理。

    （4）基本建设项目其他财务核算注意事项。基本建设项目竣工财务决算的过程中，需要从项目依据、竣工工程项目管理、资质以及审计管理等角度进行完善，在实际核算的过程中，需要保证基本建设项目竣工财务决算的准确性，以《基本建设财务管理规定》为依据，从竣工财务决算、决算报表处理等方面进行調整，以此实现基本建设项目的财务核算准确性提升。

    4 结 论

    在对基本建设项目竣工财务预算编制工作进行研究及分析的过程中，做好基本建设项目财产清理工作，做好项目核销、报废以及转出资产的核对等工作，细化竣工财务决算报表和竣工财务决算说明书的内容，以此提升基本建设项目财务决算项目费用管理的准确性，保证可以正确地计入到实际的资产中，完成基本建设项目竣工财务决算编制工作。

    参考文献：

    [1]徐峥. 基本建设工程竣工财务决算审计应关注的重点事项[J]. 财务与会计， 2017（11）：65-66.

    [2]刘静， 徐剑锋， 郑侨青. 工程项目竣工决算财务标准化管理体系的构建及应用[J]. 财务与会计， 2016（2）.