论作业成本法在企业中的应用

    【摘 要】 改革开放以来，国家的经济迅速发展，我国的制造行业得到了很大的发展，很多自动化设备广泛的应用于制造行业生产经营的每个环节， 成本核算环境也将会发生改变，如果还继续使用传统的成本核算方法，不能准确的计算出产品的真实成本，会给企业的经营决策带来很大的麻烦。作业成本法的出现不仅能够提供相对准确的成本信息，而且能够追寻成本的因果，从公司运行过程中的原材料、加工、运输等基础成本出发，对过程量进行研究，最后能够对产品初始成本形成有效的管理，让公司得以更好的发展。本文试通过案例分析作业成本法在企业中的应用，并分析其优缺点。

    【关键词】 作业成本法案例 作业成本法优缺点

    一、案例分析

    （一）公司概况

    华川制衣厂是一家服装加工、销售的企业，2017年12月，该企业投产裤子30000件，棉衣20000件，月末全部完工。裤子耗用直接材料费用100000元，直接人工费用80000元，直接人工工时550小时;棉衣耗用直接材料费用60000元，直接人工费用40000元，直接人工工时450小时，生产裤子和棉衣的车间发生制造费用500000元。

    （二）光彩公司进行作业成本核算的实施步骤

    1 确认作业

    根据企业生产流程，确定企业生产作业如下：材料采购作业、产品设计作业、产品加工作业、检验作业、仓储作业、销售作业。产品加工作业主要分为：物料的搬运，设备的调整，设备的维修。

    2 确定成本中心，归集资源的费用到同质成本库

    根据同质作业合并的原则，划分了产品设计，设备调整，物料搬运，质量检验，设备维修五大作业中心。

    3 通过选取成本动因，以此来得出其分配率

    4.通过对以上计算调整对费用的配给

    （1）裤子应分配产品设计成本库作业成本=2×40000=80000（元）

    棉衣应分配产品设计成本库作业成本=3×40000=120000（元）

    （2）裤子应分配设备调整成本库作业成本=6×10000=60000（元）

    棉衣应分配设备调整成本库作业成本=4×10000=40000（元）

    （3）裤子应分配物料搬运成本库作业成本=23×2000=46000（元）

    棉衣应分配物料搬运成本库作业成本=17×2000=34000（元）

    （4）裤子应分配质量检验成本库作业成本=11×2000=22000（元）

    棉衣应分配质量检验成本库作业成本=14×2000=28000（元）

    （5）裤子应分配设备维修成本库作业成本=5×10000=50000（元）

    5.计算产品总成本和单位成本

    裤子的生产总成本=100000+80000+258000=438000（元）

    裤子的单位生产成本=438000/30000=14.6（元）

    棉衣的单位生产成本=342000/20000=17.1（元）

    二、企业应用作业成本法的优点与缺点

    （一）企业应用作业成本法的优点

    1.提供了相对准确的成本信息

    作业成本法通过将成本根据生产经营中的活动量将成本拆分开来，形成一个个分量从而对应到每一道作業过程中，通过计量作业过程的情况完成最终成本的计算。这样就避免了常规分析方法当中间接成本分配不当而发生的计算偏差，保证了整个成本计量过程的准确性。

    2.可以有效地改进企业战略决策

    作业成本法对间接成本的拆分过程较为科学，利用了生产活动中的活动量作为成本的标识方法，可以实现成本动因的准确划分，从而使得管理者对生产过程有综合性、全局性的把握。这样就为企业的生产决策提供了有力的根据，帮助企业经营者更好地作出决策部署。

    3.有利于杜绝浪费，提高经济效益

    作业成本法通过追踪企业成本产生的动因，从每一项工作当中拆解出浪费造成的成本变动，使得企业的浪费现象得到有效的监控，进而可以采取有效措施，控制浪费现象的发生，降低企业的物料成本和环境成本。

    4.充分考虑对具体作业活动对产品成本的影响

    传统的成本计算方法没有考虑产品生产中的作业活动，都按单一的工时分配标准进行分配，从而造成产品成本信息的扭曲，容易给企业领导层在经营决策上造成失误;而作业成本法考虑了具体的作业活动对产品成本的影响，根据制造费用形成的动因，细化了分配标准，从而提高了产品生产成本的准确性和可靠性。

    （二）企业应用作业成本法的缺点

    1.实施作业成本法计算的费用较高

    虽然对于企业来说，使用作业成本法的优越性是可以为企业提供更为相关、更为准确的成本信息。但是企业运用作业成本法本身就会增大企业内部的投入，耗费数额不小的资金，并且需要强有力的人才支持。

    2.作业成本法的应用范围受到较大限制

    作业成本法对以制造成本为主的行业来说计算较为准确，对于成本成分较为复杂的企业，由于划分成本动因困难，因此难以发挥理想的效果，适用行业受到一定的限制。

    结束语

    通过华川制衣厂的典型案例研究，分析了作业成本计算法在企业中如何应用，通过以上分析可以看出，作业成本计算法有自己的优势但是也有自己的不足，根据这些结论我们可以知道对于间接成本占比重大、会计信息化程度高的企业，应该使用作业成本法计算其成本，有利于以后的生产决策。

    【参考文献】

    [1] 王新庆.管理会计[M].海口：南海出版社，2009，33～46.

    [2] 王钧 李晖 纪淑青.成本会计实务[J].海口：南海出版社，2013， ：181～188..

    [3] 黄济外.管理会计学[J].湖南：湖南师范大学出版社，2014，：263～271.

    作者简介：李涵琪（1998-），女，汉，湖南，职务/职称：学生，本科在读，单位：湘潭大学商学院，研究方向：会计学