强化会计监督对策研究

    彭 赛

    摘要:近年来,上市公司会计造假案件的连续曝光,使人们更加关注会计造假、会计信息失真问题,强化会计监督的呼声越来越高。文章阐述了强化会计监督职能的重要性,有针对性地提出了加强和完善会计监督职能的途径和对策。

    关键词:会计监督;对策

    会计监督职能伴随着会计的产生而产生,随着经济的发展而发展。我国经过了30年的改革开放,经济生活逐步与国际接轨,会计监督体系逐渐建立,取得了长足的发展,但现阶段也还存在着不足。 目前,社会上有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动,会计工作违规违纪,弄虚作假的现象时有发生,造成会计工作秩序混乱,会计信息失真,严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益,同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。

    一、高度重视会计监督的地位

    会计监督是经济监督的一种基本形式,它是通过对各项经济业务的原始会计信息、资料进行归集、汇总、分类、记录、计算、分析、审核,实施对资金运动全过程的控制与掌握,具有最直接,最及时的特点,其他监督形式如审计监督、财政监督和税务监督等的施行,都要利用会计监督提供的信息资料,借助会计监督的基本方法才能达到预期目的。如审计监督中的效益审计、离任审计、工程决算审计,税务监督中的增值税结算、所得税结算及发票检查等都是对企业合计资料的完整性、真实性及会计处理方法合规性的审核和鉴证,即对所监督的对象是否存在违反财经纪律现象、是否据实计摊相关成本费用、是否账证、账账、账表相符、是否侵占国家集体利益等做出恰当、合理、公允的处理。如果没有会计监督作为先导,企业自身就无法把好关,可能会出现会计资料混乱不堪,违法违纪问题得不到及时发现并有效制止。其结果不仅造成财产物质的损失,也会加大审计监督、税务监督等其它监督方式的难度;反之,会计监督搞好了,企业会计资料真实,核算准确,就可以减少错弊,并为其他经济监督方式的有效进行创造条件。

    会计监督处在各种经济监督的最前沿,它与会计核算一起构成会计职能的两个方面,二者具有同等重要的意义,不可偏废。关于会计职能,马克思曾做过这样的描述:簿记(会计)是对生产过程的控制和观念的总结了,这里所讲的过程控制实质上就是指其监督职能。经济越发展,会计越重要,加强合计监督也更为迫切。只有认真搞好会计监督,切实按照有关法律准则及规章制度规范会计收支等行为,才能保证会计资料的真实可靠,保持国有财产不致流失,所有者权益不受侵害,促进企业的经济效益。会计监督既是会计的基本职能和重要任务,也是维护市场经济秩序的必然选择。

    二、实行会计人员职业化管理

    会计人员职业化是解决“企业会计主体论”下国家利益易受侵害的有效措施。会计人员职业化管理,其执业资格的取得、业务考试、工作考核、教育等统一由会计职业协会或类似中介织织负责,会计人员择业实行会计职业协会推荐,与用人单位进行双向选择,企业只需要向负责会计人员管理的机构缴纳聘用费,不直接向雇用的会计人员支付任何费用,会计人工资、福利等由管理机构根据工作能力等支付,这样做一方面可以消除会计人员害怕遭报复的顾虑,使其以相对独立的身份对企业实施必要的会计监督,公正地维护各方面的利益,另外,由于存在一定的优胜劣汰机制,又促进其业务素质的提高,更好地为所服务单位提供真实有用的会计信息。

    三、优化内外部环境

    (一)优化法制环境

    一是完善立法。近年来,随着我国新《会计法》的颁布和实施,以规范会计工作秩序为主要内容的会计法规体系逐步建立,这对于加强会计监督工作,充分发挥会计监督在维护市场经济秩序、加强经济管理和提高经济效益,有着十分重要的意义。首先,根据《会计法》的有关规定,结合会计工作的实际情况,研究制定与《会计法》相配套的法规、制度或者实施办法,以保证《会计法》各项规定的贯彻落实。其次,促进《会计法》与相关法律的衔接。修订后的《会计法》设定的法律责任主要由行政责任和刑事责任,具体操作应与相关法律紧密衔接。如《会计法》规定构成犯罪的,依法追究刑事责任,但对照《刑法》,对会计犯罪行为规定很少,应加大对提供虚假财务会计报告、打击报复会计人员的处罚力度。再次,规范《会计法》、会计准则和会计制度的关系。我国目前是会计制度和会计准则并行,由于会计制度比《会计法》的规定具体详细,《会计法》和会计准则较为原则抽象,会计制度成为会计操作和会计监督的标准,这样不利于全面贯彻《会计法》。今后对会计制度应逐渐弱化,将有关会计确认计量问题转移到会计准则中,有关纳税问题转移到税法中,使《会计法》成为会计管理真正意义上的根本性法律,使会计准则成为会计操作的根本性技术标准。二是加大执法力度。各级领导干部要增强法律意识和法制观念,自觉的带头严格执法、依法办事,纠正和杜绝行政执法中的随意性。要理顺行政执法体系,规范行政执法行为。尽量建立公开、统一的行政执法程序,规范行政决定、行政处罚、行政执法等行为。坚持行政执法的严肃性,提高行政执法的质量。实施行政执法的行为主体必须合法,行政执法行为的内容必须合法,行政执法的对象必须合格,行政执法的行为必须符合法定程序。

    (二)优化企业制度环境

    会计监督作为现代企业管理机制中的一个重要组成部分,通过建立完善的会计监督体系及会计监督机制来实施并完成其保护各委托人利益的职能。现代企业会计监督实际上也是一种委托代理关系中监督与激励的博弈过程。多次重复博弈的均衡结果,导致会计监督体系的逐步完善,使会计监督职能得到加强和提升,以实现最大限度地缩小委托人和代理人之间的利益分歧,从而保证现代企业委托代理关系的协调运行。企业内部的会计监督形式,是由企业制度决定的,不同的企业组织形式决定着不同的会计核算和监督内容,进而又决定着会计人员提供不同质量的会计信息。现代企业制度的建立,重新组合了产权组织和利益关系,直接影响到企业会计核算和监督的目标及会计信息质量。创造一个良好的制度环境,有利于充分发挥会计监督体系的作用。

    企业制度环境优化就是要建立现代企业制度,法人治理结构是建立现代企业制度的核心。健全的法人治理结构,可为会计监督的有效实施提供制度保证。具体来讲,所有者对企业拥有最终控制权;董事会要维护出资人权益,对股东会负责,对公司的发展目标和重大经营活动做出决策,聘任经营者,并对经营者的业 绩进行考核和评价;监事会对企业财务和董事、经营者行为进行监督。所有者因为其拥有财产的终极所有权,而拥有会计监督的最终权利,也因此而具有行使会计监督的动机。经营者履行受所有者之托,享用经营权,同时要承担一种受托责任。责、权、利三者有机结合,才能使公司法人治理结构的安排充分发挥效率,协调运行、相互制衡。在这种制度结构下,会计通过预测、计划审核、核算、检查、分析、执行等手段,对公司治理结构中各有关方面的责权利进行反映与监督。因此,现代企业制度是高效合理的会计监督体系运作必不可少的条件。

    (三)优化会计技术环境

    会计作为一门科学,有其内在规律。会计本身也是一种技术手段,其存在的目的在于传递信息,报告会计主体的经营活动和结果,为了能够约束和规范会计行为,形成完善的会计监督体系,应配备一个科学的会计技术环境,具备合理的监督程序和先进的监督手段,保证会计信息质量,正确评价经营成果和合理分配经济利益,保证会计监督体系的良好运作。时代在进步,科学在发展,应该充分利用电脑、数据库、网络、远程通讯、多媒体、信息链接等高科技技术,提高会计监督的有效性,可操作性。

    四、建立协调有序的监督机制

    (一)建立完善的内部监督机制

    1、健全内部控制制度。企业内部控制制度在内容上,应当突出会计核算和会计监督这一环节,即从会计环节入手,并向其他管理环节延伸,逐步形成内部控制网络。为了加强控制效果,内部控制的内容应有以下规定:一是货币资金控制,强调了货币资金的授权批准程序、不相容岗位的内部牵制;二是财务风险控制,要求控制财务风险,加强对筹资业务的管理;三是采购与付款业务控制,强调合理规划采购与付款的机构和岗位,建立和完善相应的控制程序;四是实物资产控制,要求建立实物资产管理的岗位责任制,加强入库、领用、保管等环节的控制;五是成本费用控制,建立成本费用控制系统;六是销售与收款控制,强化对商品发出以及账款回收的管理系统;七是工程项目控制,强调建立科学的决策程序,加强投资决策的责任制;八是对外技资决策控制,要求加强决策责任制,严格控制投资风险;九是担保业务控制,要求严格控制担保业务,建立决策程序和责任制度。

    2、合理设置与科学定位内部审计机构。内部审计组织机构是内部审计工作的基础,科学、有效的内部审计组织机构,是内部审计发挥作用的关键。为了充分发挥内部审计在内部控制中的作用,企业在设置内部审计组织机构及对其定位上,应坚持两条原则:其一,独立性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。其二,权威性原则。主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。这样才能最大限度地体现内部审计的独立性和权威性,为内部审计工作顺利开展奠定良好的基础。

    (二)建立有效的外部监督机制

    1、建立协调政府监督机制。国家财政、审计、税务、银行、证券监管等职能部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施会计监督检查,进行宏观调控。在建立健全单位内部会计监督制度的基础上,规定单位外部监督层次,将内部监督配合协调一致,为会计人员创造了良好的会计工作环境,为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。税务监督是政府部门对各企业会计工作监督的主要手段,财务会计资料是其监督的基本内容之一。因此,如果税务监督的职能到位,能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题;财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各企业会计信息质量的好坏,直接影响社会经济秩序,财政部门作为管理会计工作的职能部门,应当承担起管理和监督的职责。

    2、规范社会监督机制。社会监督应该以会计师事务所的监督为主。由于会计师事务所的监督是一种外部监督,使得会计监督不再仅是依靠企业会计人员自身道德约束进行,而是成为一种有社会独立审计中介机构和政府官员参加的有保障的制度,也使这种监督得以长期卓有成效地维持下去。通过注册会计师对企业会计信息审计,可以规范会计秩序,防范会计信息失真,纠正会计信息差错,提高会计信息信誉,促进企业内部管理水平的提高。新闻媒体监督是一种重要而有效的监督形式。由于新闻媒体是公众获取信息的主要渠道,具有导向作用,所以能够对企业形成强有力的约束。在我国,新闻媒体监督日渐成熟,许多会计造假事件就是由新闻媒体揭露出来的,体现了媒体监督的威力。因此政府监管部门应充分利用信息技术给信息传递所带来的便利,提高公司信息披露的透明度,从而更好地发挥媒体监督的作用,全方位地实施会计监督。

    参考文献:

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    (作者单位:湖南益阳高级技工学校)